- •1.Поняття про організацію і методику аудиту.
- •2.Предмет організації і методики аудиту.
- •3.Об’єкти організації аудиторської діяльності та організації аудиту.
- •4. Метод організації і методики аудиту.
- •5.Аудиторська фірма як суб’єкт підприємництва.
- •6. Організація створення та реєстрації аудиторської фірми.
- •7. Організаційно-правова структура аудиторської фірми.
- •8. Установчі документи аудиторської фірми, їх склад та структура.
- •9. Організація управління аудиторською фірмою.
- •10. Внутрішньофірмові нормативні документи аудиторської фірми.
- •11. Передпланова підготовка аудиту.
- •12. Організація підготовки загального плану аудиту.
- •13. Організація та методика підготовки програми проведення аудиту за окремими аудиторськими процедурами та критеріями оцінки фінансової звітності.
- •14. Планування діяльності аудиторської фірми.
- •15. Організація процесу аудиту за його етапами (стадіями).
- •16. Організація вивчення бізнесу клієнта.
- •17. Оцінка системи внутрішнього контролю та аудиторсткого ризику.
- •18. Організація та координація праці аудиторів при проведенні аудиту та наданні аудиторських послуг.
- •19. Підбір персоналу аудиторської фірми та управління ним.
- •20. Організація праці аудиторів.
- •21.Контроль якості роботи персоналу аудиторської фірми.
- •22.Професійна етика аудиторів та їх відповідальність.
- •23.Організація оплати праці аудиторів та її стимулювання.
- •24.Права, обов’язки та відповідальність аудиторів.
- •25.Інформаційні технології в управлінні аудиторською фірмою.
- •27.Організація інформаційного і програмного забезпечення аудиторської діяльності.
- •28. Інформаційна база та методика вирішення задач аудиту.
- •29. Аудиторські номенклатури та їх види.
- •31. Особливості проведення а-ту в комп’ютерному середовищі.
- •34. Програма а-ту капіталу та його методика.
- •37. Програма та процедури а-ту грош кошт.
- •38. Особливості а-ту грош кошт в інозем валюті.
- •41. Аудит запасів: методика і організація.
- •42. Програма та процедура аудиту запасів.
- •43. Аудит праці та її оплати: матодика та організація.
- •44. Програма та процедура аудиту праці та її оплати.
- •45. Аудит зобов”язань за ї видами: методика та організація.
- •48. Аудит витрат: методика і організація.
- •49. Прогама і процедури аудиту витрат діяльності за окремими видами та економічними елементами.
- •50. Аудит доходів: методика і організація.
- •51. Програма та процедури аудиту доходів.
- •Програма та процедури аудиту фінансових результатів за окремим їх видами.
- •Аудит зобов'язань за податками та обов'язковими платежами (методика і організація).
- •54.Організація завершального етапу аудиту фінансової звітності.
- •55.Інформаційне забезпечення завершального етапу аудиту фінансової звітності.
- •56.Методика аудит балансу.
- •57.Методика аудиту звіту про фінансові результати.
- •58.Методика аудиту звіту про рух грошових коштів.
- •59. Методика аудиту звіту про власний капітал.
- •61. Аудиторський звіт та його підготовка.
- •62. Аудиторський висновок, його підготовка та передача замовнику.
- •63. Мета та завдання спеціальних видів аудиту.
- •65. Особливості аудиту підприємств малого бізнесу.
- •66. Особливості аудиту підприємств з іноземними інвестиціями.
- •67. Особливості аудиту консолідованої фінансової звітності.
- •68. Аудит за спеціальними аудиторськими завданнями (за їх видами).
- •69.Сутність, особливості організації та проведення екологічного аудиту, його зв’язок з аудитом фінансової звітності.
- •70. Аудиторські послуги та їх організація.
- •74. Внутрішній аудит в системі управління
- •75. Мета та завдання внутрішнього аудиту
- •77. Робочі та підсумкові документи внутрішніх аудиторів.
- •78. Організація діяльності внутрішніх аудиторів.
- •79. Використання результатів роботи внутрішніх аудиторів при аудиті фінансової звітності зовнішнім аудитором.
- •83. Проблеми використання міжнародних стандартів аудиту.
- •84. Підготовка та підвищення кваліфікації аудиторів в Україні.
- •85. Правовий та соціальний захист аудиторів України.
- •88. Основні потенційні помилки, які виявляє аудитор у процесі перевірки певної статті звітності (основні засоби, дебіторська заборгованість, доходи та інші).
- •90. Організація та методика аудиту стану бухгалтерського обліку на підприємстві.
88. Основні потенційні помилки, які виявляє аудитор у процесі перевірки певної статті звітності (основні засоби, дебіторська заборгованість, доходи та інші).
Каса: 1) перевищення ліміту касової готівки; 2) заниження обсягів реалізації за готівку, несвоєчасність здачі виручки структурними підрозділами до каси або касою—до банку; 3) порушення правил розрахунків готівкою з каси підприємства: » виплата за неналежне оформленими документами; * виплата з готівкової виручки заробітної плати та дивідендів при наявності заборгованості по розрахунках з бюджетом. 4) наявність протиправних підроблених документів про виплати з каси заробітної плати, депонованої заробітної плати і т. ін. (фіктивні документи, додаткові платіжні відомості про подвійну оплату); 5) завищення обсягів виданої готівки з каси на погашення заборгованості із заробітної плати за минулий період, за звітний місяць; 6) неправомірні бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку. Рахунки в банках: 1) відсутність платіжних документів, що підтверджують факти здійснення операцій; перерахування авансів по безтоварним рахункам та іншим сумнівним операціям 2) невідповідність даних в платіжних дорученнях даним виписок банку 3) некоректна кореспонденція рахунків з обліку банківських операцій. Основні засоби: 1) заниження оцінки основних засобів під час реалізації майна державних підприємств, виходячи з діючих ринкових цін; 2) завищення оцінки основних засобів, придбаних по імпорту від приватних фірм і підприємств у власність державного підприємства; 3) заниження обсягів та оцінки матеріальних цінностей від ліквідації об'єктів основних засобів; 4) необґрунтованість списання, заниження вартості автотранспорту (особливо легкового); 5) неправильне визначення ПДВ, акцизного збору при реалізації об'єктів; 6) використання не за виробничим призначенням офісних меблів, оргтехніки, засобів зв'язку; 7) заниження тарифів орендної плати та обсягів приміщень, що здаються в оренду іншим підприємствам. З бюджетом за податком на прибуток і ПДВ: 1) відсутність технічної документації та належно оформлених первинних документів при оприбуткуванні окремих об'єктів нематеріальних активів у бухгалтерському обліку; 2) неправомірне віднесення до складу об'єктів нематеріальних активів, завищення їхньої оцінки, установлення економічно необ-ґрунтованих норм нарахування амортизації (зносу), заниження бази оподаткування податком на прибуток підприємства; 3) безкоштовне передавання окремих об'єктів нематеріальних активів без нарахування податкового зобов'язання за ПДВ на їхню залишкову вартість; 4) безкоштовне одержання об'єктів нематеріальних активів без включення суми нарахування зносу (амортизації) до оподаткованого податком на прибуток доходу у звітних періодах; 5) порушення методики бухгалтерського та податкового обліку, які впливають на достовірність даних балансу та звітності. Розрахунки з покупцями та замовниками: несанкціоноване відвантаження товарів, відсутність первинних документів або неналежне їхнє оформлення, безтоварні операції, плутанина з визначенням цін, банківських реквізитів платників, неповне оприбуткування продукції у випадках її повернення внаслідок помилкового відвантаження або виявленого браку, помилки у визначенні націнок (знижок), заниження вартості продукції під час бартерних розрахунків та взаємозаліків. Матеріальні запаси: запущеність аналітичного обліку, «вуалювання» операцій про отримання запасів (матеріали в дорозі, на відповідальному зберіганні), несвоєчасність оприбуткування матеріальних запасів; завищення договірних цін, необґрунтованість включення до складу транспортно-заготівельних витрат, які відносяться на собівартість придбання окремих видів запаяв; наявність прихованих нестач, крадіжок, утрат і псування матеріальних цінностей, порушення податкового обліку витрат .і на придбання матеріальних запасів; списання виробничих запасів на витрати виробництва при нестачах, псуванні та втратах від безгосподарності, фактично використаних на капітальний ремонт чи капітальне будівництво, невиробниче споживання; відсутність первинних документів чи їхня фальсифікація, необгрунтовані виправлення за минулі звітні періоди; заниження оцінки обсягу відшкодування збитків у разі виявлення нестач, псування, розкрадання матеріальних цінностей, які підлягають відшкодуванню винними особами (у розрахунках не застосовуються підвищуючі коефіцієнти, не нараховується податкове зобов'язання по ПДВ, акцизний збір, несвоєчасне перерахування в дохід бюджету); заниження валового доходу в розрахунку податку на прибуток через порушення порядку заліку пересортиці матеріальних цінностей; порушення правил проведення інвентаризацій щодо термінів їхнього проведення, повноти об'єктів, оформлення документації та результатів інвентаризацій; порушення методики відображення результатів інвентаризацій на рахунках бухгалтерського обліку.
правильность визначення виробничої собівартості продукції, робіт (послуг): а) за об'єктивної наявності незавершеного виробництва на кінець місяця (кварталу) списання всіх витрат виробництва (за поточний звітний період на випуск продукції та реалізацію); б) включення до складу витрат звітного періоду витрат майбутніх періодів, нарахування резервів з витрат невиробничого характеру діяльності підприємства або витрат капітального характеру — капітальний ремонт, реконструкція і т. д.; в) неправомірність включення окремих видів витрат, як основних, так і накладних, по об'єктах витрат, що веде до завищення собівартості окремих видів продукції і вуалювання собівартості нерентабельних видів продукції або окремих замовлень робіт і послуг г) порушення методики обліку витрат на виробництво та визначення виробничої собівартості видів готової продукції, що впливає на об'єктивність фінансових результатів роботи підприємства і достовірність визначення бази його оподаткування. Витрати: 1) щодо складу адміністративних витрат може бути віднесене включення витрат, пов'язаних не із загальним управлінням підприємства, а з утриманням соціально-культурних установ, житлового фонду, гуртожитків; 2) завищення витрат на рекламу, гарантійний ремонт у податковому обліку валових видатків; 3) включення у витрати на збут вартості зворотної тари; 4) включення у витрати на збут за звітний період транспортних витрат, які підлягають відшкодуванню покупцями, та інші факти неправомірного віднесення витрат до цієї групи; 5) порушення в оформленні первинних документів про витрати цієї групи та в методиці їхнього бухгалтерського та податкового обліку. Доходи: 1) неправильне визнання та оцінка доходу від реалізації продукції (робіт, послуг); 2) відсутність окремого обліку доходів, отриманих від здійснення різних видів операційної діяльності; 3) арифметичні помилки в рахунках-фактурах при визначенні ПДВ та загальної суми до сплати; 4) відвантаження продукції покупцям, за цінами нижчими договірних; 5) відсутність наказу про облікову політику та належного санкціонування операцій відвантаження та реалізації продукції з боку адміністрації ревізованого підприємства; 6) порушення договорів щодо термінів або обсягів поставки, асортименту, якості продукції, виконаних робіт чи послуг; 7) фальсифікація обсягів реалізації при готівкових розрахунках з покупцями; 8) заниження обсягів валових доходів щодо реалізації продукції, робіт (послуг) у податковому обліку; 9) порушення методики обліку резервів, створених за сумнівними боргами, і, як наслідок, неправильне відображення суми дебіторської заборгованості в розрахунках за поставку продукції, здійснення робіт (послуг); 10) заниження фінансових результатів від операційної діяльності І через: зменшення обсягів реалізації внаслідок недостовірного відображення в обліку доплат від покупців під виглядом фінансової допомоги, заниження собівартості незавершеного виробництва шляхом неправильного розподілу відхилень від облікових цін, завищення витрат від операційної діяльності шляхом включення до їхнього складу витрат, які відповідно до договору (базису) поставки належать до відшкодування покупцями (наприклад, відшкодування зворотної тари), і витрат від фінансових операцій та іншої операційної діяльності. Експорт: а) реалізація продукції на експорт з порушенням квот за демпінговими цінами; б) фальсифікація обсягів реалізації за номенклатурою матеріальних цінностей; в) відсутність необхідної первинної документації, що свідчить про оплату рахунків-фактур покупцями-нерезидентами; г) несвоєчасне і (або) неповне надходження коштів від покуп-ців-нерезидентів за експортовану ними продукцію, виконані на експорт роботи (послуги); ґ) неправильне відображення доходів від реалізації продукції на експорт за угодами, які здійснюються через посередника чи на умовах комерційного кредиту. Фінансовий результат: а) віднесення до складу інших доходів сум, що виникли внаслідок іншої операційної діяльності (доходів від реалізації виробничих запасів, операційних курсових різниць тощо); б) неправильна кореспонденція рахунків при відображенні в обліку доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності; в) відсутність коригувань прибутку від звичайної діяльності на суму страхового відшкодування за наявності підтверджених належним чином документів, які є підставою для відображення таких сум в обліку; г) недостовірність фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності (через їхній неправильний розрахунок у податковій декларації, недостовірне відображення відсотків за кредитами, помилкове визначення неопераційних курсових різниць і доходів від безоплатно одержаних активів тощо). Статутна діяльність: а) здійснення статутної діяльності без свідоцтва про державну реєстрацію та ліцензій на право здійснення певних видів підприємницької діяльності; б) невідповідність зафіксованого в установчих документах розміру статутного капіталу нормам, затвердженим законодавством про господарські товариства; в) несвоєчасне внесення змін у реєстр акціонерів ВАТ; г) відсутні (недооформлені чи фіктивні) документи, що підтверджують внесення часток засновниками (акціонерами) у статутний капітал; ґ) арифметичні-помилки в документах про внесення часток засновників при визначенні їхнього розміру та загальної суми до сплати; д) недотримання вимог чинного законодавства під час формування політики обліку статутного капіталу ревізованого підприємства. Капітал: а) кредитове сальдо рахунку 40 не відповідає заявленому в установчих документах; б) необгрунтоване збільшення статутного капіталу за рахунок завищення вартості матеріальних цінностей, нематеріальних активів, які внесено до статутного капіталу; в) застосування неадекватних методів оцінки часток, що внесені у статутний капітал у натуральній і нематеріальній формах; г) невнесення чи не повне внесення часток засновниками (акціонерами) у статутний капітал; ґ) відсутність окремого обліку статутного капіталу і фактичної заборгованості засновників за вкладами до статутного капіталу. Розподіл та використання чистого прибутку : а)неправомірне використання чистого прибутку звітного року; б) неправильна кореспонденція рахунків при відображенні операцій з використання чистого прибутку; в) напрями розподілу чистого прибутку не відповідають заявленим в установчих документах; г) неправильне нарахування сум доходів від участі в капіталі; ґ) неповне стягнення податку на прибуток з нарахованих дивідендів; д) створення резервного капіталу в разі, якщо з року в рік спостерігається значне недовикористання його коштів; е) використання коштів резервного капіталу на цілі, не передбачені нормами чинного законодавства та засновницькими документами. Цільове фінансування: а) відсутність чи укладання з порушеннями чинного законодавства договорів і програм цільового фінансування, кошторисів на використання цільових коштів; б) використання коштів цільового (у тому числі бюджетного) фінансування не за призначенням; в) недотримання норм витрат, затверджених кошторисами щодо використання цільових коштів, або їхні перевитрати внаслідок перевищення цих норм; г) використання коштів, що надійшли як гуманітарна допомога, для здійснення фінансово-господарської діяльності для отримання прибутку; ґ) неправильне відображення в обліку обсягів фактично здійснених цільових витрат і джерел їхнього фінансування.
89. Проблеми розвитку аудиту в Україні та розширення попиту на аудиторські послуги. Загальноприйнятим є те, що правдива фінансова інформація є суттєвим елементом чіткого функціонування ринкової економіки. Достовірну інформацію може забезпечити тільки висока якість організації бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Висока якість фінансової звітності залежить від багатьох факторів, але, в першу чергу, від високої якості прийнятих законоположень, впроваджених стандартів бухгалтерського обліку і організації ефективного, постійно діючого, незалежного контролю за якістю фінансової звітності. Здійснення незалежного контролю за достовірністю фінансової звітності суб'єктів господарювання покладено на незалежних сертифікованих аудиторів України. Аудиторська діяльність в Україні організована і регулюється Законом України "Про аудиторську діяльність". Статтею 14 зазначеного Закону установлено, що "Затвердження норм і стандартів аудиту е виключним правом Аудиторської палати України. Затверджені Аудиторською палатою України норми і стандарти аудиту є обов'язковими для дотримання підприємствами, установами та організаціями." У той же.час Законом України "Про аудиторську діяльність" не були урегульовані такі питання: 1) на кого покладаються функції зовнішнього контролю за дотриманням аудиторами затверджених стандартів аудиту і Кодексу етики професійних бухгалтерів? 2) який порядок формування відповідної служби та фінансового забезпечення здійснення незалежного контролю за якістю аудиту та аудиторських послуг? 3) Аудиторська палата України і Спілка аудиторів України упродовж десяти років неодноразово намагались за підтримки Кабінету Міністрів України і окремих народних депутатів України внести необхідні зміни до Закону України "Про аудиторську діяльність", але Верховна Рада регулярно їх відхиляла. Ще в листопаді 2001 року за погодженням зі Світовим банком Проекту "Програмна системна позика" Кабінет Міністрів України затвердив "План організаційних заходів по впровадженню плану дій Кабінету Міністрів України щодо вдосконалення системи фінансового контролю України", яким, зокрема, було передбачено:
"п.10. Забезпечити посилення контрольних функцій Аудиторської палати України. Підготувати відповідне доповнення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність";
п.14. Поступово вивчити та впровадити передову міжнародну практику організації контролю за дотриманням аудиторами прийнятих стандартів аудиту, за якістю аудиторських звітів."
На виконання зазначених Кабінетом Міністрів України заходів були підготовлені та в установленому порядку подані до Верховної Ради відповідні доповнення до Закону України "Про аудиторську діяльність", але і вони були відхилені Верховною Радою України. Лише зобов'язання щодо приведення законодавства України у відповідність до вимог вступу України до СОТ змусили Верховну Раду України в липні 2005 року прийняти Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність", згідно з яким стаття 14 "Повноваження Аудиторської палати" доповнена словами "...здійснює заходи із забезпечення незалежності аудиторів при проведенні ними аудиторських перевірок та організації контролю за якістю аудиторських послуг".
Отже, знадобилось більше десяти років, щоб законодавче урегулювати питання стосовно того, хто має організовувати і забезпечувати контроль за якістю аудиторських послуг в Україні.
Упродовж цього часу Аудиторська палата України проводила перевірки якості аудиторських послуг, як правило, за скаргами і запитами клієнтів та органів слідства. Але наявна інформація, матеріали науково-практичних конференцій, зборів аудиторів, проведені перевірки та передова міжнародна практика свідчать про необхідність постійно діючого, всеосяжного зовнішнього контролю за якістю аудиторських послуг.
Для організації в Україні дієвого зовнішнього контролю якості аудиторських послуг Аудиторська палата України рішеннями від 26 травня 2005 року №149/15.1 та №149/5.2 затвердила "Національну концептуальну основу забезпечення якості аудиторських послуг в Україні та Положення про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні. Прийняттям зазначених документів Аудиторська палата України започаткувала реалізацію своїх законодавче урегульованих повноважень стосовно організації і забезпечення в Україні контролю за якістю аудиторських послуг.
У Національній концептуальній основі забезпечення якості аудиторських послуг в Україні зазначено, що основними цінностями професії незалежного аудитора є чесність, компетентність, об'єктивність і прозорість. Дотримання аудиторами зазначених принципів має забезпечити довіру громадськості до аудиторських висновків і аудійованої фінансової звітності.
Велика увага приділяється також питанню забезпечення саморегулівної діяльності сертифікованих аудиторів.
Дотримання професійних вимог має стати справою кожного сертифікованого аудитора, а створення таких умов є справою всієї аудиторської спільноти.
Положення про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні розроблено у відповідності зі стандартами аудиту, прийнятими Аудиторською палатою України в якості Національних стандартів аудиту, і є обов‘язковим для всіх суб‘єктів аудиторської діяльності в Україні.
Положенням визначена політика і процедури контролю, об'єкти контролю якості аудиторських послуг, порядок складання плану перевірок та оформлення груп контролерів, визначені основні питання перевірок, порядок документування проведення перевірки та забезпечення конфіденційності при проведенні перевірок.
Проблемними залишаються питання підбору сертифікованих аудиторів з належним стажем практики в аудиті та достатнім рівнем фахової підготовки з питань роботи за Міжнародними стандартами аудиту. Залишаються невирішеними питання фінансового забезпечення незалежного контролю якості аудиторських послуг та методологічного забезпечення процесу проведення незалежного контролю якості аудиторських послуг.
За активної участі аудиторської спільноти можна розраховувати на успішне впровадження в Україні зовнішнього контролю якості аудиторських послуг.
Також вважаю за доцільне нагадати Мінімальні вимоги Комісії Європейського співтовариства стосовно забезпечення якості аудиту в країнах Європейського Союзу