Организация и порядок учета кредитных операций

1. Основы учета кредитных операций

2. Организация учета операций по предоставлению кредитов (займов)

3. Организация учета операций по погашению (возврату) кредитов (займов)

4. Основные положения по начислению и учету процентов по размещенным (привлеченным) средствам

5. Порядок формирования, использования и учета резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)

Перечень основных нормативных документов

1. Положение Банка России от 31.08.98 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» с изменениями и дополнениями.

2. Инструкция Банка России от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» с изменениями и дополнениями.

3. Положение Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» с изменениями и дополнениями.

4. Письмо Банка России от 14.10.98 № 285-Т «Методические рекомендации к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 № 39-П».

5. Письмо Банка России от 24.03.99 № 104-Т «О применении положений Банка России от 26.06.98 № 39-П, 31.08.98 № 54-П, а также Методических рекомендаций Банка России от 14.10.98 № 285-Т».

6. Указание Банка России от 04.10.99 № 655-У «О порядке начисления процентов по операциям Банка России, связанным с размещением и привлечением денежных средств».

7. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 № 61 с изменениями и дополнениями.

1. Основы учета кредитных операций

Предоставление банками денежных средств на заемной основе может быть оформлено кредитным договором или договором займа, поэтому в плане счетов бухгалтерского учета, в зависимости от юридической стороны сделки, выделяются отдельные балансовые счета для учета:

• кредитов предоставленных (полученных);

• денежных средств, привлекаемых (размещаемых) кредитными организациями на условиях займа.

Общая характеристика счетов, предназначенных для учета кредитных операций

Виды кредитов	Счета, предназначенные для учета размещенных средств		Счета, предназначенные для учета привлеченных средств
	Активные		Пассивные
Кредиты предоставленные и прочие размещенные средства	Срочная задолженность:
	кредиты предоставленные	441 – 457	–	–
	прочие размещенные средства	460 – 473
	Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам	458	–	–
Межбанковские кредиты	кредиты, предоставленные кредитным организациям	320	кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России	312
	кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам	321	- кредиты, полученные от кредитных организаций	313
			кредиты, полученные от банков-нерезидентов	314
	Просроченная задолженность по предоставленным МБК, депозитам и иным размещенным средствам	324	Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам	317

В зависимости от сроков привлечения (размещения) средств в активе и пассиве баланса выделяются счета второго порядка. Сроки определяются с момента совершения операций.

В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

На счетах «до востребования» помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях «до востребования»), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна.

Аналитический учет предоставленных и полученных кредитов осуществляется в разрезе заемщиков (кредиторов) по каждому кредитному договору.

Кредитование может осуществляться в следующих формах:

• разовое предоставление средств,

• открытие кредитной линии,

• кредитование счета клиента банка (расчетного, текущего, корреспондентского) при недостатке на нем средств для оплаты расчетных документов (овердрафт), если это предусмотрено договором банковского счета,

• участие в предоставлении кредита на синдицированной основе.

В зависимости от применяемого способа кредитования, кредитная организация отражает соответствующее обеспечение по кредитам и суммы открытых кредитных линий и лимитов по кредиту в виде «овердрафт» на внебалансовых счетах.

913	Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов
91301	Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов	П
91302	Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов	П
91309	Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»	П
914	Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств
91402	Открытые кредитные линии по получению кредитов	А
91403	Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов	А
91406	Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»	А

При предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии аналитический учет средств ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенному договором (соглашением).

В договоре на открытие кредитной линии должен быть указан максимальный размер кредитной линии.

Учет обеспечения по размещенным и привлеченным средствам ведется также на внебалансовых счетах № 913 и 914.

913	Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов
91303	Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам	А
91305	Гарантии, поручительства, полученные банком	А
91307	Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг	А
91308	Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога	А
914	Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств
91401	Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам	А
91404	Гарантии, выданные банком	П
91405	Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг	А