Этап 4. Подготовка бюджета для области, связанной с ограничивающим фактором

Довольно часто бюджет для области, связанной с ограничивающим фактором, – это бюджет продаж, поскольку возможность предприятия продать свою продукцию нередко служит ограничивающим фактором, влияние которого просто невозможно ослабить. Именно этот ограничивающий фактор определяет общий объем деятельности предприятия.

Этап 5. Подготовка проектов бюджетов для всех остальных областей

Другие бюджеты составляются, дополняя бюджет для области ограничивающего фактора , применяя один из трех возможных основных подходов: "сверху–вниз", "снизу–вверх" или "комбинированный".

Этап 6. Пересмотр и координирование бюджетов

На этом этапе бюджетная комиссия предприятия должна рассмотреть различные бюджеты и убедиться в том, что все они дополняют друг друга. В случае обнаружения недостаточной координации, должны быть приняты меры к тому, чтобы обеспечить взаимосвязь между бюджетами. Поскольку для этого потребуется пересмотр, по меньшей мере, одного бюджета, решению этой проблемы обычно помогает дипломатический подход. Но, в конце концов, комиссия может быть вынуждена применить свою власть и настоять на внесении необходимых изменений.

Этап 7. Подготовка сводных бюджетов

Сводные бюджеты представляют собой отчет о прибыли и убытках, баланс и бюджет движения денежных средств. Вся информация, необходимая для составления этих отчетов, должна быть получена из отдельных бюджетов по окончании их формирования. Подготовкой сводных бюджетов, как правило, занимается бюджетная комиссия.

Этап 8. Ознакомление всех заинтересованных сторон с бюджетом

Официально согласованные бюджеты теперь передаются менеджерам отдельных подразделений, которые будут нести ответственность за реализацию бюджетных планов. В сущности, высшее руководство официально сообщает всем менеджерам о плановых показателях, которых необходимо достичь.

Этап 9. Оценка деятельности с позиций бюджета

Большая часть деятельности, связанной с подготовкой бюджета, была бы бессмысленной, если бы фактические результаты деятельности каждого менеджера не подлежали обязательному сравнению с запланированными показателями, материализованными в форме бюджета.

11.7. Бюджетирование по видам деятельности

Бюджетирование по видам деятельности (ABC Budgeting) применяет философию калькулирования по видам деятельности (ABC Costing). Возможно, вы вспомните, что именно виды деятельности вызывают или "формируют" затраты. Если можно выделить виды деятельности, формирующие затраты, это позволит достичь большей точности при расчете затрат на продукцию, выпускаемую предприятием. И не только это: затраты легче поддаются контролю просто потому, что известна вызывающая их причина.

Главной особенностью бюджетирования является то, что лица, ответственные за выполнение конкретного бюджета (ответственный по бюджету) должны обладать возможностью контролировать события, оказывающие влияние на результаты деятельности во вверенной им сфере деятельности. Типичной в этом отношении является проблема, с которой сталкивается менеджер, когда его затраты превышают суммы, предусмотренные бюджетом, из-за увеличения объема деятельности, находящейся вне сферы контроля данного менеджера. Другими словами, затраты формируются видами деятельности, не контролируемыми менеджером, который несет ответственность за эти затраты.

Бюджетирование по видам деятельности направлено на формирование бюджетов таким образом, чтобы менеджер, который контролирует факторы затрат, нес ответственность за вызываемые затраты.

Эффективность внутренних операций и удовлетворенность клиентов приобрели исключительную важность для предприятий, стремящихся к выживанию в условиях возросшей конкуренции. Нефинансовые критерии играют важную роль в оценке результатов деятельности в таких основных сферах, как определение сроков поставок, времени наладки оборудования, количества дефектов и уровня удовлетворения клиентов. Почему же управленческий учет должен ограничиваться только отчетностью по финансовым показателям и критериям? Нефинансовые критерии можно также применять в качестве базы для плановых показателей, учитывать в процессе составления бюджетов и включать в отчетность наряду с финансовыми показателями предприятия.