6. Учет прочих активов

Бухгалтерский учет операций по приобретению права требования

ГК РФ определяет (ст.382) обязанности сторон по операциям приобретения права требования.

Право требование, принадлежащие кредитору на основании обязательства м.б. передано другому лицу по сделке – уступка права требования. Уступка требования, основанная на сделке, совершенной в простой, письменной или нотариальной форме, м.б. совершена в форме прописанной ст. 389 ГК РФ.

Уступка требования по сделке, требующей гос. регистрации, м.б. зарегистрирована в порядке установленном законодательством.

С точки зрения бух.учета дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации, согласно ПБУ 19\02 «Учет финансовых вложений».

Для обобщения информации о финансовых вложениях предназначен счет 58. к данному счету м.б. открыт специальный субсчет «приобретенные права требования».

В соответствии с ПБУ 19\02 финансовые вложения принимаются в бух.уч. по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью фин.вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением возмещаемых налогов. Первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности будет служить сумма, уплачиваемая за нее право - приобретателем.

58

76

-на сумму приобретенной дебиторской задолженности в качестве фин.вложения

76

51

-оплата данной суммы

Приобретенные права требования относятся к фин. вложениям организации, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Приобретенное право требование в течение времени может менять свою фактическую стоимость, т.е. происходит обесценивание фин. вложений, когда величина текущей рыночной стоимости будет ниже той первоначальной оценки, которая отражена в учете в качестве фин. вложений.

Т. об. организация в праве создавать резерв под обесценивание фин. Вложений. Порядок создания резерва под обесценивание фин.вложений аналогичен порядку начисления резерва по сомнительными долгам. Для отражения резерва используется счет 59. на сумму созданного резерва делается запись:

91\2

59

При списании с баланса фин.вложений, по которым раннее был создан резерв, делается запись:

59

91\1

Фин. Результат по операциям приобретения дебиторской задолженности может выявляться в бух. учете в момент прекращения обязательства, либо в момент дальнейшей переуступки права требования. При погашении обязательства должником:

51

76

В учете может возникнуть, как положительная, так и отрицательная разница от переуступки права требования. Если сумма погашаемой задолженности больше, чем сумма фин. вложений, то:

76	58
76	91\1

Если сумма, погашения долга, меньше, чем сумма фин. вложений, то:

76	58
91\2	58

Учет расчетов с подотчетными лицами

Организация в процессе финансово-хозяйственной деятельности имеет право некоторые суммы в подотчет своим работникам.

Подотчетными суммами, называются денежные авансы, выданные предприятием из кассы на расходы, для осуществления оперативной деятельности предприятия (на хозяйственные расходы, на расходы по командировкам, на закупку тмц).

Кроме того, наличные денежные средства выдаются, как подотчетные суммы отдельным подразделениям организации, не состоящим на отдельном балансе. Руководитель организации должен утвердить список лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет.

Подотчетные суммы обычно выдаются из кассы организации, но при временном отсутствии у организации кассы, разрешается выдавать денежные средства в подотчет непосредственно из кассы банка.

Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании приказа руководителя или заявления работника с разрешительной подписью руководителя. При этом в приказе или заявлении должны быть указаны срок на который выдаются подотчетные средства. Указание срока необходимо для обоснования нахождения средств в подотчете определенное время. Согласно порядку ведения кассовых операций лица, получившие наличные денежные средства в подотчет, обязаны не позднее 3-х рабочий дней по истечению срока, на который они выданы или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах. Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по раннее выданному ему авансу. Передача выданных денежных средств в подотчет, родним работником, другому запрещается.

После проведения хозяйственных операций, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов и оформлении авансового отчета.

Наиболее распространенный случай выдачи денег в подотчет являются командировочные расходы.

Основными нормативными документами, регламентирующими оформление командировочных расходов, является:

ТК РФ ;

НК РФ гл.25;

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВО Р Ф от 13 октября 2008 г. N 749 ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ ( далее Положения о служебных командировках)

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" Первичные документы (командировочное удостоверение, приказ оформляется в соответствии с постановлением;

Согласно ст. №166 ТК РФ, командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя фирмы, для выполнения того или иного поручения вне места его постоянной работы. ТК не содержит ограничений по срокам командировки, однако устанавливает максимальный срок командировки 40 дней. Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой.

В состав этих расходов входят:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 ).

Согласно п. 12 Положения о служебных командировках расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают в себя оплату проезда транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта (если они находятся за чертой населенного пункта) при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Согласно п. 14 Положения о служебных командировках расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам (кроме случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, определенных коллективными договорами или локальным нормативным актом. Соответственно, работодатель обязан возместить работнику расходы:

- по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ (кроме случаев, когда ему предоставляется бесплатное жилое помещение);

- по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в случае вынужденной остановки в пути;

- по найму жилого помещения при направлении работников в заграничные командировки, подтвержденные соответствующими документами.

В соответствии с п. 11 Положения о служебных командировках дополнительные расходы (суточные), связанные с проживанием вне места жительства, возмещаются работнику за каждый день пребывания в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни, проведенные в пути, в том числе за время вынужденной остановки, и за период нетрудоспособности, наступившей в командировке. Размер суточных при командировках как по России, так и за рубежом определяется коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ все иные командировочные расходы, произведенные работником с ведома или разрешения работодателя, возмещаются.

К таким расходам можно отнести:

- расходы по оплате услуг связи;

- дополнительные расходы, связанные с наймом жилья (в т.ч. на бронирование номера);

- расходы на получение и регистрацию заграничного паспорта;

- расходы на получение визы;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

- другие расходы.

Организации имеют право самостоятельно в локальных нормативных актах (например, приказе) устанавливать конкретные размеры возмещения командировочных расходов.

Документальное оформление служебной командировки состоит из следующих документов:

Журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации

Командировочное удостоверение. Унифицированная форма N Т-10

Приказ о направлении работника в командировку. Унифицированная форма N Т-9

Приказ о направлении нескольких работников в командировку. Унифицированная форма N Т-9а

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении. Унифицированная форма N Т-10а

Табель учета рабочего времени. Командировка. Унифицированная форма N Т-13

Для того чтобы направить работника в командировку, руководитель составляет и подписывает служебное задание по форме № 10а. Затем задание передают в кадровую службу, где выписывают командировочное удостоверение. При направлении работника в командировку за пределы РФ командировочное удостоверение не оформляется. На командируемого издают приказ по форме № 9. Предприятия должны регистрировать лиц, отбывающих в командировку, для этого используют журнал учета работников, отбывающих в командировки.

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней отчитаться:

- о выполнении командировочного задания (т.е. заполнить соответствующие разделы формы N Т-10а);

- об истраченной сумме аванса, которую ему выдали на командировочные расходы (по унифицированной форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55).

Вместе с авансовым отчетом работник должен представить командировочное удостоверение (с отметками о пребывании в командировке), документы о найме жилого помещения, о фактических расходах по проезду, а также об иных расходах, связанных с командировкой.

Авансовый отчет, который предоставляет подотчетное лицо в бухгалтерию необходимо утвердить руководителем организации.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71. Сальдо дебетовое счета отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации, а сумма сальдо кредитовое отражает сумму не возмещенного работнику перерасхода по подотчетным суммам.

Обычно перед командировкой сотруднику выдают деньги в подотчет авансом, и на основе РКО в учете делается запись:

71

50

На все суммы расходов, согласно авансовому отчету и документов, приложенных к нему, делается запись:

44/1,44/2

71

–на сумму расходов по проезду, суточных, хозяйственных нужд и т.д.

При оплате подотчетным лицом любых видов кредиторской задолженности на основании счета-фактуры делается проводка:

76,60…

71

Если подотчетное лицо приобретает материалы для хозяйственных нужд или несет расходы, которые подтверждены счетом-фактурой с выделением НДС, то в учете будет сделана проводка:

10,44

71

– на сумму фактических расходов без НДС

19

71

– на сумму НДС согласно счету-фактуре

Если подотчетное лицо в установленные сроки не предоставило подтверждающих понесенные расходы документов, то данную сумму возможно, согласно ТК РФ, вычесть из его з/пл в учете это отражается следующими проводками:

94

71

–на сумму невозвращенных подотчетных сумм

70

94

Неизрасходованные деньги работник должен вернуть в кассу:

50

71