3. Учет нераспределенной прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата - чистой прибыли, используется в организации счет 99 «Прибыль и убытки». Финансовый результат, чистая прибыль или убыток складываются из:

1) финансового результата от обычных видов деятельности;

Дебет 90/9 Кредит 99 – прибыль

Дебет 99 Кредит 90/9 – убыток

2) финансового результата от прочих видов деятельности;

3) начисленных платежей по налогам на прибыль или единому налогу на внеменный доход (ЕНВД) или иные платежи, уменьшающие сумму финансового результата при формировании чистой прибыли;

Дебет 99 Кредит 68

Сумма, причитающихся к уплате налоговый санкций (штрафы, пени, неустойки) за нарушение налогового законодательства в учете отражается: Дебет 99 Кредит 68,69

В настоящее время ставка налога составляет 20%, которая делится между федеральным бюджетом, региональным и местным. Рассчитанная сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, как правило совпадает с налогооблагаемой прибылью , рассчитанной по данным налогового учета.

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

- различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- ограничений по расходам, включенным в налоговую базу;

- различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Эти различия носят конкретный характер и могут быть представлены в суммовом выражении, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Приказ Минфина №114н от 19 ноября 2002г. Данное ПБУ позволяет при условии его использования отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.

Налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 18/02 называется «условный расход по налогу на прибыль» (УРНП). Условный налог на прибыль - это сумка налога, рассчитанная по формуле:

УРНП= БП * 20%,

где БП - бухгалтерская прибыль; 20%- ставка налога на прибыль

Условный налог называется, потому что уплачивается в бюджет в соответствии с правилами налогового законодательства, а принципы и подходы к формированию налогооблагаемой прибыли не всегда совпадают с правилами бухгалтерского учета. Данное обстоятельство приводит к формированию в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц.

1) Постоянные разницы представляют собой доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями налогового кодекса РФ.

Пример:

- превышение фактических расходов, учтенных при формировании бухгалтерской прибыли в виде стоимости имущества, переданного на безвозмездной основе и не принимаемые для целей налогообложения;

- разница в расходах, связанных с командировкой сотрудника.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).Постоянные налоговые обязательства – это положительная постоянная разница, при условиях:

1) расходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом – нет;

2) доходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском – нет.

ПНО = ПР * 20% ,

Где ПР - постоянная разница

Отрицательная постоянная разница приводит к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

Отрицательная постоянная разница обусловлена:

1) расходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском – нет.

2) доходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом – нет.

ПНА =ПР * 20%

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Таким образом, временные разницы возникают вследствие несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения.

Пример:

- применение разных способов расчета амортизации;

- применение разных правил признания остаточной стоимости и расходов при продаже основных средств;

- признание разных правил учета процентов по кредитам и займам.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), подразделяются на:

а) вычитаемые временные разницы, когда:

1) расходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом учете – последующих отчетных периодах;

2) доходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующих отчетных периодах.

Умножив ставку налога на прибыль на единицу вычитаемой временной разницы, получаем отложенный налоговый актив (ОНА)

ОНА = ВВР*20%,

где ВВР- вычитаемая временная разница.

б) Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда:

1) расходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующие отчетные периоды.

2) доходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом они будут признаны в последующем периоде.

Умножив налогооблагаемую временную разницу на ставку налога, получаем отложенные налоговые обязательства (ОНО)

ОНО = НВР*20%,

где НВР- налогооблагаемая временная разница.

В последующие периоды, то есть после даты признания в учете вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, необходимо отразить в учете и отчетности их погашения.

Так списание ( погашение) вычитаемых временных разниц (ВВР) происходит, когда:

1) Во-первых, в налоговом учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в бухгалтерском учете.

2) Во-вторых, в бухгалтерском учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в налоговом учете.

Рассчитываются списанные вычитаемые временные разницы через списание отложенных налоговых активов путем умножения вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

ОНА_сп.= Сп. ВВР*20%

ОНА _обр. = ВВР*20%

Списании (погашении) налогооблагаемых временных разниц, возникает когда:

1) Во-первых, в бухгалтерском учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в налоговом учете.

ОНО_обр. = НВР * 20%,

где НВР- налогооблагаемые временные разницы;

ОНО_обр – отложенные налоговые обязательства образованные.

2 )Во-вторых, в налоговом учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в бухгалтерском учете.

Рассчитываются списанные отложенные налоговые обязательства путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога.

ОНО _сп.= сп. НВР * 20%,

где сп. НВР - списанные налогооблагаемые временные разницы;

ОНО сп. – Отложенные налоговые обязательства списанные.

Определение чистой прибыли

Формула: ЧП = БП – (УРНП + ПНА – ПНО), где

ЧП – чистая прибыль;

БП – бухгалтерская прибыль;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ПНО – постоянные налоговые обязательства.

ТНП = УРНП + ПНА – ПНО + ОНА_обр – ОНА_сп – ОНО_обр + ОНО_СП, где ТНП – текущий налог на прибыль;

ОНА_обр – отложенный налоговый актив образованный;

ОНА_сп – отложенный налоговый актив списанный;

ОНО_обр – отложенные налоговые обязательства образованные;

ОНО_сп – отложенные налоговые обязательства списанные.

УРНП + ПНА – ПНО = ТНП – ОНА_обр + ОНА_сп + ОНО_обр – ОНО_сп, следовательно, формула чистой прибыли:

ЧП = БП – ТНП – ОНА_обр – ОНА_сп – ОНО_обр + ОНО_СП

В соответствии с ПБУ 18/02, в учете делаются следующие записи:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается на отдельном субсчете, который открывается к счету 68 и к счету 99:

Дебет 68/«УРНП» Кредит 68/«Расчет налога на прибыль» - на сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль исчисленного в бухгалтерской прибыли;

Дебет 68/«Расчет налога на прибыль» Кредит 99/«УРНП»

Постоянные налоговые обязательства учитываются проводкой:

Дебет 99 /«ПНО» Кредит 68/ «Расчет налога на прибыль»

Постоянный налоговый актив отражается записью:

Дебет 68/«Расчет налога на прибыль» Кредит 99/«ПНА»

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, отложенный налоговый актив отражается на счете 09, сальдо отражается во внеоборотных активах в балансе. В учете будет сделана проводка:

Дебет 09 Кредит 68/«Расчет налога на прибыль»

Дебет 68/«Расчет налога на прибыль» Кредит 09

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77. В учете будет сделана проводка:

Дебет 68/«Расчет налога на прибыль» Кредит 77

Дебет 77 Кредит 68/«Расчет налога на прибыль»

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются на отдельном субсчете «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» в разрезе каждого бюджета:

Дебет 68/«Расчет налога на прибыль»

Кредит 68/ «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Дебет 68/ «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кредит 51

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» и все субсчета к нему закрываются заключительной записью декабря следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 – на сумму чистой нераспределенной прибыли;

Дебет 84 Кредит 99 – на сумму непокрытого убытка.

Данная операция называется реформацией баланса, т.е. перенос текущей прибыли на нераспределенную и закрытие счета 99.

Для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли предназначен счет 84. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

84/1 – «Прибыль подлежащая распределению»;

84/2 – «Нераспределенная часть прибыли»;

84/3 – «Непокрытый убыток»

Решение об источниках распределения чистой прибыли принимают собственники организации (учредители). Такое решение обычно принимается в начале года следующего за отчетным. Чистая прибыль может быть использована в следующих направлениях:

на выплату дивидендов акционерам, собственникам:

Дебет 84/1 Кредит 75/2 – если акционеры сторонние лица;

Дебет 84/1 Кредит 70 – если собственники являются работниками предприятия.

на создание и пополнение резервных капиталов:

Дебет 84/1 Кредит 82

на погашение убытков прошлых лет:

Дебет 84/1 Кредит 84/3

Организация вправе уменьшить нераспределенную прибыль за счет изменения уставного капитала до величины чистых активов организации. После внесения изменений в учредительные документы будет сделана запись:

Дебет 80 Кредит 84/3