3 Приложения и пояснения к основным формам бухгалтерской отчетности

В отчете об изменениях капитала отражается движение и корректировки слагаемых собственного капитала. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

В первом разделе «Движение капитала» показывается величина капитала на конец года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года в разрезе уставного, добавочного, резервного капиталов, собственных акций, выкупленных у акционеров, и нераспределенной прибыли (по счетам 80,81,82,83,84).

Приводится увеличение капитала в результате получения чистой прибыли, переоценки имущества, доходов, относящихся на увеличение капитала, дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации предприятия. Уменьшение капитала происходит в результате получения убытка, переоценки имущества, расходы, относящиеся на уменьшение капитала, уменьшения номинальной стоимости и количества акций, реорганизации предприятия, выплаты дивидендов. Отдельно указывается изменение добавочного и резервного капиталов.

Во втором разделе «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» приводится изменение статей собственного капитала за отчетный и предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка) и иных факторов в связи с изменением учетной политики (ПБУ 1/2008) и исправлением ошибок (ПБУ 22/2010).

В третьем разделе «Чистые активы» приводятся сведения о чистых активах за 3 года.

Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.02.2011г. №11н, и представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах. Денежные средства отражаются в организации на счетах 50,51,52,55,57. К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования).

В отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки, т.е. платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Отчет о движении денежных средств может составляться двумя методами: прямым и косвенным. Прямой метод предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по поступлениям и платежам: поступления выручки от покупателей, оплата поставщикам за товарно-материальные ценности, выплата работникам заработной платы и т.п. Данные для заполнения отчета берутся по счетам денежных средств. Косвенный метод предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств, при этом корректировка начинается с чистой прибыли, а информация для расчета берется из основных форм отчетности и пояснений к ним. Согласно российского законодательства отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу.

Отчет о целевом использовании полученных средств заполняется общественными некоммерческими организациями, т.е. организациями, не имеющими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющими полученную прибыль между участниками.

Содержит сведения за отчетный и предыдущий год об остатках на начало и конец года, о поступлении вступительных, членских, целевых и добровольных взносов, прибыли от предпринимательской деятельности, а также об использовании средств на расходы на целевые мероприятия (социальная и благотворительная помощь, проведение конференций и семинаров), на содержание аппарата управления (расходы на оплату труда, на служебные командировки, содержание помещений, транспорта и иного имущества, ремонт основных средств и прочие расходы), приобретение основных средств и иного имущества.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме и их содержание определяется организациями самостоятельно. В пояснениях расшифровываются отдельные статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Пояснения могут состоят из следующих разделов:

1 раздел «Нематериальные активы и расходы на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы (НИОКР)» – приводятся остатки и движение (в т.ч. переоценка) нематериальных активов по их видам по первоначальной стоимости, сумма накопленной по ним амортизации в соответствии с ПБУ 14/2007, а также виды и движение расходов на НИОКР согласно ПБУ 17/2002 на начало и конец отчетного и предыдущего года.

Первый раздел подразделяется на:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов

2 раздел «Основные средства» – приводятся остатки и движение (в т.ч. переоценка) основных средств, доходных вложений в материальные ценности по их видам по первоначальной стоимости, сумма накопленной по ним амортизации на начало и конец отчетного и предыдущего года в соответствии с ПБУ 6/2001. Также указывается суммы незавершенных капитальных вложений, изменение в стоимости основных средств в результате достройки, реконструкции и частичной ликвидации за 2 года, основные средства, переведенные на консервацию, суммы переданных в аренду и полученных в аренду основных средств за 3 года.

Второй раздел подразделяется на:

1. Наличие и движение основных средств

2. Незавершенные капитальные вложения

3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

4. Иное использование основных средств

3 раздел «Финансовые вложения» – приводятся остатки и движение (в т.ч. корректировка стоимости) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях в разрезе их видов на начало и конец отчетного и предыдущего года в соответствии с ПБУ 19/2002. Также приводятся сведения о финансовых вложениях, находящимся в залоге и переданным третьим лицам за 3 года.

Третий раздел подразделяется на:

3.1. Наличие и движение финансовых вложений

3.2. Иное использование финансовых вложений

4 раздел «Запасы» - показываются остатки и движение (в т.ч. резерва под снижение стоимости) запасов по их видам на начало и конец отчетного и предыдущего года в соответствии с ПБУ 5/2001. Отдельно приводятся запасы, не оплаченные на отчетную дату, и запасы, находящиеся в залоге, за 3 года.

Четвертый раздел подразделяется на:

4.1. Наличие и движение запасов

4.2. Запасы в залоге

5 раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» – показываются остатки и движение (в т.ч. резерва по сомнительным долгам) на начало и конец отчетного и предыдущего года дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на долгосрочную и краткосрочную и с расшифровкой по их видам (по счетам расчетов). Отдельно приводится по видам просроченная дебиторская и кредиторская задолженность за 3 года.

Пятый раздел подразделяется на:

1. 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности

2. 5.2. Просроченная дебиторская задолженность

3. 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности

4. 5.4. Просроченная кредиторская задолженность

6 раздел «Затраты на производство» – приводятся данные о расходах по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий год по элементам затрат согласно ПБУ 10/99. Также отражается изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции.

7 раздел «Оценочные обязательства» - приводятся данные об остатках, признанию и погашению в течение отчетного года оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010.

8 раздел «Обеспечения обязательств» – приводятся данные за три года по полученным и выданным векселям.

9 раздел «Государственная помощь» – отражаются данные за отчетный и предыдущий год полученных бюджетных средств и бюджетных кредитов согласно ПБУ 13/2000.

Пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций и содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации.

Информация, которая может быть приведена в пояснительной записке:

1. краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);

2. учетная политика организации и изменения в учетной политике (в соответствии с ПБУ 1/2008);

3. основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты;

4. основные аналитические показатели;

5. решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации;

6. прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты (ПБУ 7/1998), условные обязательства и активы (ПБУ 8/2010), информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008), информация по сегментам (ПБУ 12/2010), информация о прекращаемой деятельности (ПБУ 16/2002), информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03), информация о природоохранным мероприятиях и т.д.).

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и форму ее подачи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и т.д.