2. Содержание отчетных форм

2 Содержание основных форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, содержащую сведения об имущественном и финансовом состоянии на отчетную дату.

Балансы бывают следующих видов:

• Вступительный (организационный) – первый баланс, которым открывается ведение учета на предприятии.

• Периодический (промежуточный) – баланс, который составляется внутри отчетного года (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев).

• Годовой (заключительный)- баланс, который составляется по результатам работы за год.

• Соединительный - баланс, который составляется при объединении двух или более организаций.

• Разделительный – составляется при разделении организации на более мелкие предприятия.

• Санируемый – составляется без учета кредиторской задолженности в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, составляется с привлечением аудитора и на любую дату.

• Ликвидационный – отличается от других балансов тем, что имущество в нем оценивается по реализационной стоимости.

• Сводный – баланс, который включает сведения филиалов и представительств организации.

• Консолидируемый – составляется с учетом результатов работы дочерних предприятий в объеме тех средств, которыми располагает головное предприятие.

В зависимости от полноты оценки статей балансы подразделяются на:

• баланс брутто, который включает в себя практически все счета бухгалтерского учета, используемые на предприятии,

• баланс нетто, в котором отсутствуют результатные и регулирующие счета (05,02,42,14,59,63,25,26,90,91,99).

По форме построения балансы делятся на:

• Оборотно-сальдовый баланс (оборотная ведомость по синтетическим счетам) или проверочный баланс.

• Шахматный баланс

• Основной баланс или бухгалтерский.

Общие принципы построения бухгалтерского баланса:

1. Принцип преемственности (однородность статей баланса, неизменность оценки статей баланса, постоянство учетной политики).

2. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов

3. Бухгалтерский баланс составляется в оценки нетто.

4. Данные статей баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.

5. Аналитические данные должны соответствовать данным синтетических счетов, указанных в балансе.

Под техникой составления баланса понимается совокупность всех учетных работ, способствующих составлению баланса. В объем этих работ включается:

1. Проведение инвентаризации всех статей баланса

2. Проведение переоценки ценностей

3. Разграничение доходов и расходов между отчетными периодами (счета 96,97,98)

4. Закрытие всех результатных счетов (90,91,99,25,26)

5. Подведение итогов в журналах – ордерах

6. Составление оборотно – сальдового баланса

7. Составление главной книги

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей (актива и пассива) и пяти разделов. Общие итоги актива и пассива называются валютой баланса и должны быть равны. В бухгалтерском балансе указывается отчетная дата отчетного периода (на ____ 20__г.), предыдущий год (на 31 декабря 20__г.) и год, предшествующий предыдущему (на 31 декабря 20__г.). Также в балансе приводится номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Актив баланса характеризует имущество предприятие и составляется в порядке возрастания ликвидности активов. Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относят:

• «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов определяется ПБУ 14/2007 и по видам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. разница между остатками на счетах 04 и 05.

• «Результаты исследований и разработок» - показываются в соответствии с ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/2002 и относятся к нематериальным активам, отраженным по счету 04 субсчет «НИОКР».

• «Нематериальные поисковые активы»- показываются в соответствии с ПБУ 24/2011 права на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии, а также информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований, учитываются на отдельном субсчете счета 08 и впоследствии относятся к нематериальным активам (04).

• «Материальные поисковые активы»- показываются в соответствии с ПБУ 24/2011 используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и их разведки сооружения, оборудование, транспортные средства, учитываются на отдельном субсчете счета 08 и впоследствии относятся к основным средствам (01-02).

• «Основные средства». Состав основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/2001 и по видам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Основные средства показываются по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 01 и 02.

• «Доходные вложения в материальные ценности». Используются данные счета 03, где отражается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат. Доходные вложения показываются в соответствии с ПБУ 6/2001 по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 03 и 02.

• «Финансовые вложения». Показывается сумма инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумму предоставленных долгосрочных займов в соответствии с ПБУ 19/2002 и по видам приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Используются данные на счете 58 за минусом резерва на счете 59.

• «Отложенные налоговые активы». Согласно ПБУ 18/2002, отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. Показывается остаток по счету 09.

• «Прочие внеоборотные активы» - показываются остатки по субсчетам счета 08, авансы, выданные на строительство по счету 60...

К оборотным активам относят:

• «Запасы». Отражается стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Эти активы подразделяются на сырье и материалы (10,15,16 за минусом резерва на счете 14), животные на выращивании и откорме (11), затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,46,44), готовая продукция и товары для перепродажи (43,41), товары отгруженные (45), прочие запасы и затраты. Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 5/2001. Стоимость товаров показывается по покупной стоимости, при этом в организациях, учитывающих товары по продажной стоимости, вычитается сумма торговой наценки, т.е. берется разница между 41 и 42 счетом. В бухгалтерском балансе запасы показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровываются по видам.

• «НДС по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного периода не списана со счета 19.

• «Дебиторская задолженность» отражается дебиторская задолженность по счетам 60,62,71,73,75,76 и т.д., при этом вычитаются из 62 суммы резерва на счете 63. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровывается по видам.

• «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражаются вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также предоставленные займы на срок не более одного года, учтенные на счете 58 в соответствии с ПБУ 19/2002 и по видам приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

• «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются в соответствии с ПБУ 23/2011 и ПБУ 3/2006 суммы наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, денежных документов и переводов в пути (счета 50,51,52,55,57).

• «Прочие оборотные активы» – показываются суммы недостачи по счету 94, выполненные этапы по незавершенным работам по счету 46, суммы НДС с полученных авансов и с отгруженных товаров по счету 76...

БАЛАНС = итог 1 + итог 2 разделов

Пассив баланса показывает источники формирования имущества. Пассив баланс состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В разделе «Капитал и резервы» отражаются:

• «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». Показывается сумма уставного капитала предприятия, отраженная по счету 80.

• «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данные акции учитываются на счете 81, показываются в круглых скобках и уменьшают итог раздела.

• «Переоценка внеоборотных активов» показывается переоценка основных средств и нематериальных активов в соответствии с ПБУ 6/2001 и ПБУ 14/2007, отнесенная на добавочный капитал, на отдельный субсчет счета 83.

• «Добавочный капитал (без переоценки)». Показывается сумма добавочного капитала, отраженная по счету 83 без суммы переоценки внеоборотных активов, а также суммы курсовых разниц, отнесенные на счет 83 в соответствии с ПБУ 3/2006.

• «Резервный капитал». Показывается сумма резервного капитала, отраженная по счету 82 без расшифровки по видам.

• «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отражается финансовый результат фирмы, который складывается из прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода (счета 84,99). Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли включаются показатели «Паевый фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

К долгосрочным обязательствам относятся:

• «Заемные средства». Отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года (счет 67) в соответствии с ПБУ 15/2008.

• «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/2002 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь, налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в текущем, а бухгалтерской – в следующих отчетных периодах. Показывается остаток по счету 77.

• «Оценочные обязательства» - отражаются долгосрочные оценочные обязательства, отраженные по счету 96 в соответствии с ПБУ 8/2010.

• «Прочие долгосрочные обязательства» - показываются средства целевого финансирования долгосрочного характера по счету 86...

К краткосрочным обязательствам относятся:

• «Заемные средства». Показывается сумма заемных средств, которые организация получила на срок менее года (счет 66) в соответствии с ПБУ 15/2008.

• «Кредиторская задолженность» - показываются суммы кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (60,76), работникам по начисленной заработной плате (70), государственным внебюджетным фондам (69), бюджету по налогам и сборам (68) и др. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровывается по видам.

• «Доходы будущих периодов» - отражаются поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем (счет 98).

• «Оценочные обязательства» - показываются суммы краткосрочных оценочных обязательств, отраженные по счету 96 в соответствии с ПБУ 8/2010.

• «Прочие краткосрочные обязательства» - показываются средства целевого финансирования краткосрочного характера по счету 86, суммы НДС с выданных авансов и с непредъявленной к оплате начисленной выручки по счету 76...

БАЛАНС = итог 3 + итог 4 +итог 5 разделов

Отчет о прибылях и убытках характеризует величину полученной предприятием чистой прибыли (убытка). В отчете о прибылях и убытках указывается отчетный период (за ____ 20__г.) и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (за _____ 20__г.). Также в отчете приводится номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках отражаются:

• По строке «Выручка» отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов, отраженные по кредиту счета 90-1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты в соответствии с ПБУ 9/99.

Таким образом, по кредиту счета 90-1, а, следовательно, в отчете выручка показывается по условиям договоров в зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показывается в момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию, товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполнения обязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталов других организаций и т.д. при условии, что подобные поступления должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае они относятся к прочим доходам. Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5 % от общего объема выручки фирмы.

Сумма по данной строке рассчитывается как разница между суммами, отраженными бухгалтерскими проводками:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 90-1 «Выручка» на продажную стоимость, включая НДС

(минус) Дебет 90-3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС

• По строке «Себестоимость продаж» показываются:

а) для предприятий промышленности и услуг – затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

б) для торговых предприятий и предприятий общественного питания – себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:

1) в оптовой торговле Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-1 «Товары на складах», 45 «Товары отгруженные» на покупную стоимость

2) в розничной торговле:

- Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле» на покупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;

- Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле» на продажную стоимость (минус) Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» на сумму реализованной торговой наценки, если товары учитываются по продажным ценам

3) для предприятий общественного питания: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» на продажную стоимость (минус) Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» на сумму реализованной торговой наценки

• По строке «Валовая прибыль (убыток)» показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.

• По строке «Коммерческие расходы» показываются:

- в промышленности – затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

- в торговле – издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете проводкой:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

• По строке «Управленческие расходы» показываются в производственных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». Если в организации счет 26 закрывается счетом 20 «Основное производство», то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.

• По строке «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы.

Все прочие доходы и расходы отражаются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.

• По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дебет 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»).

• По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»), проценты за предоставление займов другим организациям (Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы»).

• По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

• По строке «Прочие доходы» показывают:

- доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» на сумму дохода, включая НДС),

- доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»на сумму продажной стоимости, включая НДС),

- истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»),

- штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам (Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»),

- излишки имущества (Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы»),

- положительные курсовые разницы (Дебет 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»),

- чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества Дебет 10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы», страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дебет 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»).

• По строке «Прочие расходы» показывают:

- расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС, Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму амортизации, Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму прочих расходов по аренде),

- расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС, Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму прочих расходов по продаже имущества),

- расходы на содержание законсервированных объектов (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»…),

- отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»),

- убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»…),

-штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»),

- отрицательные курсовые разницы (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»),

- затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно-просветительского характера, благотворительная помощь (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетные счета»…),

- чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы»,41 «Товары»,50 «Касса»…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»…).

• По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде, полученный по данным бухгалтерского учета. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов за минусом процентов к уплате и прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

• Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета (налоговой декларации). По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств.

Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на ставку налога на прибыль, получим величину условного расхода по налогу на прибыль, который отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на ставку налога, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Налог на прибыль»

Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных расходов. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в отчете этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «ПНА».

Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые – отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде.

Начисление отложенного налогового актива отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 09 «ОНА» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые обязательства начисляют проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «ОНО».

При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки:

Списание отложенного налогового актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «ОНА».

Списание отложенного налогового обязательства:

Дебет 77 «ОНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется.

• Строка «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» приводится отдельной строкой после текущего налога на прибыль и рассчитывается как разница между кредитовым сальдо по субсчету ПНА и дебетовым сальдо по субсчету ПНО счета 99.

• Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» - показываются обороты за отчетный период по счету 77 (Кредит - Дебет) в корреспонденции со счетом 68.

• Строка «Изменение отложенных налоговых активов» - показываются обороты за отчетный период по счету 09 (Дебет - Кредит) в корреспонденции со счетом 68.

• Строка «Прочее» - приводятся суммы штрафов, пени в бюджет и внебюджетные фонды, доначисление (уменьшение) налога на прибыль по уточненной декларации, начисленный ЕНВД, разницы, возникшие в результате пересчета ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль, списание ОНА в дебет 99 и ОНО в кредит 99 при выбытии объектов учета, по которым указанные активы и обязательства не были полностью списаны на дату выбытия, иные суммы, отнесенные на счет 99 «Прибыли и убытки».

• Строка «Чистая прибыль (убыток) отражается прибыль (убыток) до налогообложения, минус сумма текущего налога на прибыль, плюс/минус изменения отложенных налоговых активов, изменения отложенных налоговых обязательств и прочих сумм. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Справочно в отчете о прибылях и убытках приводится следующие строки:

• Строка «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»- показывается сумма дооценки внеоборотных активов и сумма уценки (минус) внеоборотных активов в пределах дооценки прошлых периодов.

• Строка «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» - показывается увеличение (уменьшение) добавочного капитала (кроме переоценки), изменение входящего сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в связи с обнаружением существенной ошибки (ПБУ 22/2010), изменение собственного капитала в иных случаях за счет источников, отличных от чистой прибыли текущего отчетного периода.

• Строка «Совокупный финансовый результат периода», который определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

• Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

• Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Последние две строки рассчитываются только акционерными обществами по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.