2. Учет материально – производственных запасов

Понятие, оценка и нормативное регулирование материально-производственных запасов

Нормативными документами, регламентирующими учет материально-производственных запасов, являются:

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н;

• ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н;

• ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н;

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н;

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ от 26.12.2000г. № 135н;

• Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49;

• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»;

• Постановление Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций»;

• Постановление Госкомстата России от 09.08.1999г. № 66 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;

• Постановление Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71а «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов…».

В соответствии с нормативными документами материально-производственные запасы — часть оборотных активов организации, т.е. часть имущества, используемая:

• при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;

• в качестве средств труда в виде предметов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

• в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТ, стандартов), установленных законодательством;

• в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обес­печить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы материально-производственных запасов может быть но­менклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

42 «Торговая наценка»;

43 «Готовая продукция»;

45 «Товары отгруженные»

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, при­нятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специаль­ная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактические затраты, относимые к фактической себестоимос­ти МПЗ, приобретаемых за плату, включают:

• суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с соглашением;

• суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением матери­ально-производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• начисленные проценты по кредитам, предоставленным по­ставщиками (коммерческий кредит); проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ и начислены до принятия их к бухгалтерскому учету;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по стра­хованию;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполне­нием работ и оказанием услуг);

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В зависимости от источника поступления запасов возможны различные вари­анты их оценки (таблица Х).

Таблица Х Способы оценки материально-производственных запасов при их приобретении

Источник поступления МПЗ	Фактическая себестоимость материалов
1. Приобретение МПЗ за плату	Фактические затраты на приобретение, за ис­ключением НДС и иных возмещаемых нало­гов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния)
2. Изготовление самой организацией	Фактические затраты, связанные с производ­ством данных МПЗ
3. Получение по догово­ру дарения или без­возмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
4. Внесение учредителями (участниками) в качест­ве вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителя­ми (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий­ской Федерации
5. Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обяза­тельств (оплате) неденежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежа­щих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах обычно организация определя­ет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость ак­тивов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организа­цией по договорам, предусматривающим ис­полнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приоб­ретаются аналогичные МПЗ
6. Приобретение за иностранную валюту	По стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету
7. Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
8. Приобретение имущества в пользование или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре переда­чи имущества во временное пользование или распоряжение

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты орга­низации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ПБУ 5/01 организации могут применять следующие методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Выбранный метод организация должна отразить в приказе об учетной политике.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Документальное оформление и учет движения материалов

Материалы — представляют собой предметы труда, которые изменяют форму, состав, состояние при изготовлении готовой продукции, предназначенной для продажи или использования на нужды производства.

В зависимости от той роли, кото­рую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и ос­новные материалы, вспомогательные материалы, покупные полу­фабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материа­лы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (веще­ственную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материа­лов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продук­цию, полностью или частично утратившие потребительские свойст­ва исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологиче­ских целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопле­ние).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упа­ковки, транспортировки, хранения различных материалов и про­дукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть мате­риально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Указанные классификации производственных запасов исполь­зуют для построения синтетического и аналитического учета, а так­же составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Основным счетом по учету материалов является активный счет 10 «Материалы», по дебету счета показывается остаток материалов и их поступле­ние, а по кредиту — списание материалов при их расходовании или выбытии.

Материалы можно условно объединить в 14 групп, первые одиннадцать из которых соответствуют названиям субсчетов к счету 10 «Материалы»:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные на переработку в сторону;

8. Строительные материалы;

9. Инвентарь и хозяйственные части;

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, целесообразно выделить еще 3 группы материаль­ных запасов:

12. Семена, посадочный материал и корма (покупные и собственного производства).

13. Минеральные удобрения.

14. Ядохимикаты, используемые для борьбы с вредителями и бо­лезнями сельскохозяйственных культур; биопрепараты, медика­менты и химикаты, используемые для борьбы с болезнями сель­скохозяйственных животных, и др.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от спи­сания пришедших в негодность основных средств, собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключа­ет договоры с поставщиками, которые определяют права, обязан­ности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтер­скими документами в следующем порядке: вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное требование, товарно-транспортные накладные, кви­танцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой про­верки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения пе­редают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызы­вающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или постав­щику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщи­ков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указыва­ют перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие коли­чества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приход­ный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке ма­териалов, который служит основанием для предъявления претен­зии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспорт­ную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания ма­териалов у грузоотправителя; второй — для оприходования мате­риалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за пере­возку ценностей; четвертый является основанием для учета транс­портной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транс­портную накладную применяют в качестве приходного докумен­та у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке ма­териалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочны­ми требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчи­ки в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и ис­пользуется в качестве приходного документа. Материалы, получен­ные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, по­лученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях тор­говли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в ко­тором он излагает содержание хозяйственной операции с указани­ем даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) при­лагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Ма­териалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и пра­вильного документального его оформления организации осуществ­ляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установ­ленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на по­лучение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разреше­ние на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов за­висит прежде всего от организации производства, направления рас­хода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземп­ляре. В этом случае получатель расписывается в получении мате­риалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-за­борной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск мате­риалов со склада.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установ­ленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену од­ного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформ­ляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (до­полнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в ли­митно-заборную карту без составления каких-либо дополнитель­ных документов.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, — у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия приме­няют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участ­ка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из кото­рых остается на месте (с распиской получателя), а второй (с распиской лица, отпускающего ценности) передается получа­телю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписы­вает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основа­нии нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий — в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов (вследствие их непригодности) оформ­ляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственно­го лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью предста­вители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдатель­ными документами. При этом в карточках проставляют шифр про­изводственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение рас­ходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм склад­ских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указы­ваются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого из­расходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, под­разделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгал­терию.

В установленные дни документы по приходу и расходу материа­лов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а вто­рой остается на складе.

Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость мате­риалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скоррек­тированным на процент отклонения фактических затрат от стои­мости по учетным ценам.

В организацию материалы поступают за плату от поставщиков, от подотчетных лиц, путем изготовления в самой организации, внесения в качестве вклада в уставный капитал, получения безвозмездно, от ликвидации имущества, в обмен на другое имущество.

Учет поступления материалов ведется либо непосредственно на счете 10 «Материалы», либо с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков и другие документы, подтверж­дающие расходы на приобретение (заготовление) материалов.

Оприходование материалов, фактически поступивших в орга­низацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам, а разницу между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами относят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»— если фактическая себестоимость боль­ше учетной цены;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»— если фактическая себестоимость меньше учетной цены.

Израсходованные или проданные материалы списывают на соответствующие счета с кредита счета 10 «Материалы» по учетным ценам. Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Порядок списания устанавливается организацией, одним из вариантов может быть, например, списание пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Средний процент отклонений фактической себестои­мости заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (процент транспортно-заготовительных расхо­дов) следует исчислять с учетом остатков на начало месяца, чис­лящихся на счетах 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимос­ти материальных ценностей». Для этой цели используется формула:

Средний % отклонений = ((СОнм + ПОтм)*100)/(СМПТЗнм + ПМПТЗтм),

где СОнм — сальдо отклонений на начало месяца;

ПОтм – поступление отклонений в течение месяца;

СМПТЗнм – сальдо материальных производственно-товарных запасов на начало месяца;

ПМПТЗтм – стоимость поступивших материальных производственно-товарных запасов в течение месяца.

Бухгалтерские проводки по поступлению материалов приведены в таблице Х.

Таблица Х Основные учетные записи по учету поступления материалов

Содержание операции		Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
Поступление материалов (с использованием счета 10)
1. Поступление материалов от поставщиков:
- акцептованы счета поставщиков		10		60
- учтен НДС		19-3		60
- транспортные и прочие расходы		10		60,76
- учтен НДС		19-3		60
- оплачены счета поставщиков, транспортной организации		60,76		51
- НДС по материалам поставлен к возмещению из бюджета		68		19-3
2. Поступление материалов от подотчетных лиц:
- оприходованы материалы		10		71
- учтен НДС		19-3		71
3. Поступление материалов в результате ликвида­ции основных средств		10		91-1
4. Поступление материалов безвозмездно (по договору дарения):		10		91-1
5. Поступление материалов как вклад в уставный капитал		10		75-1
6. Поступление материалов по договору мены:
- поступили материалы по договору мены		002
- выставлен счет на договорную стоимость отгруженной продукции с НДС		62		90-1
- начислен НДС		90-3		68
- списана себестоимость продаж		90-2		43
- выявлена прибыль от продаж		90-9		99
- списаны с забалансового счета материалы, поступившие по договору мены				002
- оприходованы поступившие материалы по договору		10		60
- учтен НДС		19-3		60
- произведен зачет по договору мены		60		62
- зачтен НДС		68		19-3
	7. Отражены расходы по заготовке производственных запасов		10			70, 69, 71,76
	8. Оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами		10			23
	Поступление материалов (с использованием счетов 10,15,16)
	1. Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы по фактической себестоимости		15		60
	2. Отражена сумма НДС		19-3		60
	3. Оплачена задолженность поставщикам		60		51
	4. НДС по материалам поставлен к возмещению из бюджета		68		19-3
	5. Отражены расходы по приобретению материалов		15		60, 76, 71
	6. Оприходованы материалы по учетным ценам		10		15
	7. Списаны отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, если фактическая себестоимость боль­ше учетной цены		16		15
	8. Списаны отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, если фактическая себестоимость меньше учетной цены		15		16
	9. Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам		20, 25, 26, 44		16

Выбытие материалов происходит при их отпуске в производство, списании вследствие их непригодности, продаже материалов другим организациям, передачи материалов в качестве вклада в уставный капитал и безвозмездно. При отпуске материалов на производственные цели используются счета производственных затрат (20,23,25,26), а при продаже и передачи материалов другим организациям все доходы и расходы, связанные с выбытием материалов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские проводки по списанию и продаже материалов приведены в таблице Х.

Таблица Х Основные учетные записи по учету выбытия материалов

Содержание операции		Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
	Выбытие материалов
	- отпуск материалов на производственные цели (в основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.)		20, 23, 25, 26		10
	- отпуск материалов на капитальные вложения		08		10
	- отпуск материалов в обслуживающие производ­ства и хозяйства и на непроизводственные цели		29, 91-2		10
	- отпуск материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, а также потери их в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций		91-2		10
	Передача материалов безвозмездно
	- списаны материалы		91-2		10
	- начислен НДС по безвозмездно переданным материалам		91-2		68
	- отражены убытки		99		91-9
	Продажа материалов
	- выставлен счет покупателю на договорную стоимость материалов с НДС		62		91-1
	- начислен НДС		91-2		68
	- списаны материалы		91-2		10
	- выявлен финансовый результат от продаж:
	а) прибыль		91-9		99
	б) убыток		99		91-9
	Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал
	- отражено списание материалов		58		10
	- восстановлена сумма НДС, ранее принятая к налоговому вычету		91-2		68

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость матери­альных ценностей определяют вычитанием из фактической их се­бестоимости сумм резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыноч­ной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по груп­пам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыноч­ная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кре­дитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материаль­ных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту сче­та 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем от­четном периоде. Аналогичная запись делается при повышении ры­ночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себе­стоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.