2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье, товароматериальные ценности, оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товароматериальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг. Организация в праве самостоятельно выбрать форму расчета за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 60 отражается сумма кредиторской задолженности организации перед поставщиком, а по дебету счета 60 погашение суммы задолженности.

Дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует с дебетом - на сумму фактически поступивших товарно-материальных ценностей

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям необходимо учитывать отдельно, так как он будет корректировать сумму налога, которую организация должна будет заплатить в бюджет. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета за оплату и отражается у покупателя проводкой:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Погашение задолженности, в зависимости от источника, может отражаться проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета».

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

- фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91-1 «Прочие расходы»- списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

3. Учет расчетов по оплате труда

Основным нормативным документом регламентирующим требования к организации трудовых отношений работодателя и сотрудников организации является Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.04.2012 )

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением осуществления работодателем выплат работникам в соотв. с законом, коллектив. договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Согласно ст.129 ТК РФ зарплата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты, компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, согласно нормативного определения фонд зарплаты включает в себя:

оплату за отработанное время в денежной и натуральной форме;

оплату за неотработанное время;

одновременные, поощрительные и др. выплаты;

выплаты на жилье, питание и т.д., носящие регулярный характер.

При принятии сотрудника на работу с ним заключается трудовой договор. Требования к его заключению указываются в ст. 57 ТК РФ.

В трудовом договоре должна быть указана организация - работодатель, Ф.И.О. сотрудника, принимаемого на работу и его квалификация, перечисление обязанностей, которые он будет выполнять. Дата начала работы и структурные подразделения, при этом должность и квалификация должны соответствовать штатному расписанию организации.

Штатное расписание (схема должностных окладов) применяется в основном при оплате труда руководителей, специалистов и служащих. В договоре стороны обязаны указать права работника и работодателя, условия труда, а также компенсации и льготы.

Режим труда и отдыха, а также все виды соц. страхования, на которые работник имеет право, д.б. прописаны в договоре. Если работник подписал трудовой договор, то работодатель может внести дополнения только с письменного согласия работника.

Статья 59 ТК РФ предоставляет работодателю право заключать бессрочные договора или на определенный срок. Срочные договора могут заключаться с руководителями структурных подразделений, гл. бухгалтерами, совместителями. Трудовой договор заключается в письменной форме, в 2-х экземплярах: 1-работнику, 2-организации. К работе сотрудник может преступить по согласованию с работодателем до подписания договора, при этом считается, что договор заключен устно и датой приемки на работу считается день, когда сотрудник преступил к работе, однако не позднее 3-х дней после начала работы трудовой договор следует подписать (ст.61 ТК РФ). Согласно ТК РФ, организация может расторгнуть отношения с работником, причинившим материальный ущерб предприятию, а также за разглашение сведений представляющих коммерческую тайну.

При заключении договора работодатель вправе потребовать паспорт (или другой документ), свидетельство о гос. пенсионном страховании, военный билет, диплом, подтверждающий квалификацию и трудовую книжку, если работник устраивается не впервые.

Трудовая книжка - основной документ, подтверждающий трудовую деятельность и стаж работника.

Прием на работу сотрудника оформляется приказом. Содержание приказа должно соответствовать условиям трудовое договора. В обязательном порядке работник должен подписать приказ (ознакомление).

Согласно ТК РФ работодатель может установить испытательный срок и если работник его не выдерживает, то его увольняют без выходного пособия и без согласия профсоюзов. Работнику необходимо сообщить об увольнение не позднее, чем за 3 дня до увольнения. Испытательный срок м.б. назначен не более 3-х месяцев, однако для руководителей и гл. бухгалтера в праве установить срок до 6 месяцев.

Организация имеет право установить для отдельных категорий ненормируемый рабочий день. Рабочий день может быть разделен на части.

Организация внутренними локальными актами устанавливать системы оплаты труда своим работникам. К основным системам оплаты труда можно отнести:

-- повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):

простая - оплачивает работникам фактически отработанное время, т.е. количество часов или дней, фактически отработанных умножаются на часовые дневные ставки, при этом получается сумма зарплаты;

повременно-премиальная - помимо зарплаты предусматривает премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. Сумму премии следует прибавлять к зарплате работника и выплачивать вместе с ней.

-- сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

простая - зарплата определяется исходя из сдельной расценки, установленной к количеству продукции, которую изготовил работник. Зарплата определяется умножением количества изготовленной продукции на сдельную расценку;

сдельно-премиальная - помимо зарплаты работнику начисляется премия;

сдельно-прогрессивная - расценки зависят от количества произведенной продукции за то или иной период времени, следовательно, чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка;

косвенно-сдельная - применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Зарплата зависит от заработков работников основного производства и устанавливается в процентах от общей суммы зарплаты работников основного производства, которое они обслуживают;

аккордная - применяется при оплате труда бригады работников. При этой системе бригада получает задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. Сумма вознаграждения за выполненное задание делится между работниками бригады, исходя из количества, отработанного времени и расценок, определяемых бригадой по согласованию с администрацией.

-- бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации) - используется организациями, которые могут учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности. При этом каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Сумма зарплаты при этом рассчитывают исходя из общей суммы коэффициентов трудового участия, умноженного на коэффициенты трудового участия каждого работника;

-- система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы) - заработок работников зависит не только от результатов их работы, но и от прибыли, полученной организацией. Кроме того, заработок зависит от суммы денег, которую предприятие может направить на зарплату;

-- система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

Системы оплаты труда коммерческая организация устанавливает самостоятельно. Конкретная система оплаты труда, которую выбрала организация, отражается в коллективном договоре, кроме того, ее следует указывать и в трудовых договорах с работниками. Разным категориям работника можно установить различные системы оплаты труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя с согласованием с профсоюзами.

Документальное оформление и учет начисления зарплаты

Заработная плата сотруднику начисляется за отработанное и неотработанное время.

Оплату труда за отработанное время можно разделить на зарплату основную и дополнительную.

Основная зарплата предусматривает оплату за отработанное время, согласно системы оплаты труда выбранной предприятием и зафиксированной в положение, премии и премиальные надбавки за выполнение трудовых обязанностей сотрудника, которые носят постоянный или регулярный характер. Также кроме условных тарифов и ставок могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки, стимулирующего характера. К основной зарплате относятся компенсационные выплаты, связанные с условиями труда, режимом работы и местом жительства (регионом), так называемые районные коэффициенты и северные надбавки и т.д.

К оплате труда за отработанное время, в качестве дополнительной относятся:

оплата труда лиц, принятых по совместительству;

оплата труда работников не списочного состава.

Работники не входящие в штат предприятия, оформляются договорами подряда или другими документами. При этом данные категории работников (совместители) подчиняются внутреннему распорядку предприятия. Если работники выполняют обязанности по совместительству, в свободное от основной работы время, то согласно ст. 98 ТК РФ, время этой работы не более 4-х часов в день или 16 часов в неделю

Для работников устанавливаются следующие виды доплат и надбавок:

за работу в выходные и праздничные дни, ТК РФ устанавливает, что если работник на сдельной системе оплаты труда, то за работу в выходные и праздничные дни, полагается оплата не менее, чем по двойным сдельным или почасовым расценкам.

Если работник получает оклад, то ТК РФ предусматривает 2 ситуации:

если работа в выходные и праздничные дни производится в пределах месячной нормы рабочего времени(40 часов), то оплата за работу в выходные и праздничные дни должна быть не менее одинарной рабочей ставки.

если нормы рабочего времени превышены, то оплата производится в двойном размере. Может предоставляться отдых –он не оплачивается, а работа в выходной в 1 размере.

за работу сверхурочно. Продолжительность сверхурочных работ максимально может составлять 120 часов в год, согласно ТК РФ. Сверхурочно сотрудник не имеет права работать 2 дня подряд.;

работа в ночное время. Ночным временем считается работа с 22 часов- до 6 часов утра. Работа в ночное время должна быть сокращена на час, если сотрудник не был принят на работу по контракту непосредственно для работы в ночное время. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном в коллективном договоре.

Законом РФ определяется МРОТ. Он устанавливается одновременно на всей территории РФ. Таким образом месячная зарплата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего трудовые обязанности, не м.б. ниже установленного законом МРОТ. На сегодняшний день ФЗ №82-ФЗот19.06.00г. в редакции от 24.06.08 № 91-ФЗ с 01.01.2009 устанавливает МРОТ - 4330 руб. в месяц.

При расчете зарплаты за отработанное время в первую очередь необходимо определить период, за который рассчитывается зарплата. Он определяется на основании табеля учета рабочего времени. Для контроля за соблюдением работниками режима работы и начисления заработной платы (при повременной оплате труда) используют табель учета использования рабочего времени утвержденный постановлением Госкомстата . N 1 РФ от 5 января 2004 г (по форме N Т-12 - если учет рабочего времени ведут вручную или N Т-13 - если учет рабочего времени ведут на компьютере).

Табель учета использования рабочего времени составляет работник кадровой службы, бухгалтер или другой сотрудник, уполномоченный на это руководителем организации. В табеле указывают фактически отработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации. Отметки в табеле о причинах неявок на работу делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности и т.д.). Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц.

Табель можно вести двумя способами:

- в табеле учитывают все явки или неявки на работу;

- в табеле учитывают только отклонения от нормального режима работы, предусмотренного в организации (неявки, опоздания и т.п.).

В конце месяца табель передают в бухгалтерию. Заполненный табель хранят в архиве организации в течение пяти лет.

Документальное оформление, расчет заработной платы за отработанное время.

Если работник отработал неполный месяц, то для начисления зарплаты за отработанное время необходимо рассчитать среднедневную зарплату. Общий порядок исчисления среднего заработка установлен в статье 139 ТК РФ. А его особенности утвердило Правительство РФ своим постановлением от 24 декабря 2007 года N 922. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

При расчете учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Конкретный перечень выплат установлен пунктом 2 Положения № 922. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха дивиденды по акциям.

При исчислении среднего заработка в соответствии с пунктом 5 Положения № 992 из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации и др.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке ( пункт 15 Положения № 922):

-- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

--премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период средний заработок определяется может рассчитываться во-первых, исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному или во-вторых, исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце расчета среднего заработка или в третьих исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

При повышении окладов в целом по организации необходимо проводить индексацию размера среднего заработка. Порядок индексации определен в п. 16 Положения N 922.

Если в организации повышаются тарифные ставки (должностные оклады) и одновременно с этим изменяется перечень ежемесячных выплат к ним или их размеры, то средний заработок нужно повышать с помощью коэффициента. Его рассчитывают делением суммы вновь установленных тарифных ставок (должностных окладов) и ежемесячных выплат на сумму ранее установленных тарифных ставок (должностных окладов) и ежемесячных выплат.

К правилам индексации среднего заработка можно отнести

1. Средний заработок следует проиндексировать, если повышение окладов произошло в целом по организации. При повышении окладов отдельным работникам их средний заработок не индексируют. Это считается индивидуальным изменением должностного оклада.

2. При повышении учитывают тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам (окладам, денежному вознаграждению) в фиксированном размере (проценты, кратность).

Это означает, что корректируют только те надбавки, размер которых исчисляется от установленного оклада работника (в процентах, долях). Если надбавка установлена, например, в размере 15% должностного оклада, то при повышении учитывают и непосредственно сумму оклада, и сумму надбавки. Ведь ее размер зависит от оклада. Аналогичным образом поступают и в том случае, когда надбавка установлена, например, в размере 1/3 оклада.

3. Если выплаты установлены к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность), то они при повышении не учитываются. То есть не учитываются надбавки, установленные, например, в размере 10 - 15% суммы оклада.

4. При повышении среднего заработка выплаты, установленные в абсолютных размерах, не повышаются. Данное условие вполне объяснимо. Ведь надбавка к окладу, установленная в фиксированной сумме, никак не связана с величиной оклада. Если при повышении окладов одновременно изменяется и размер выплат, установленных в абсолютных величинах, то это изменение учитывается при расчете коэффициента индексации в порядке, установленном новым абзацем п. 16 Положения N 922 (см. выше с. 52).

Если размер премии привязан к окладу (например, в процентах от оклада), то такие премии должны учитываться при индексации. Если же размер премии установлен в абсолютной сумме и эта абсолютная сумма не меняется, то такую премию при индексации учитывать нельзя.

Таким образом корректировать нужно только те выплаты, которые повышаются (изменяются) одновременно с окладом.

Положение N 922 предусматривает три варианта индексации в зависимости от того, когда произошло повышение зарплаты:

1. Повышение произошло в расчетном периоде.

В этом случае выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Эти коэффициенты рассчитывают делением тарифной ставки (оклада), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифную ставку (оклад), установленную в каждом из месяцев расчетного периода

2. Повышение произошло после расчетного периода, но до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В этом случае повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

3. Повышение произошло в период сохранения среднего заработка.

В этом случае индексируют часть среднего заработка с даты повышения оклада до окончания периода сохранения среднего заработка

Таким образом среднедневной заработок определяется путем деления суммы зарплаты за расчетный период на количество фактически отработанных в этом периоде дней. Средний заработок работника за отработанное время определяется путем умножения среднедневного заработка ( или среднего часового заработка ) на количество дней рабочих в периоде, подлежащих оплате.

Начисление зарплаты работнику оформляется расчетной ведомостью (унифицированная форма № Т-51), которая представляет собой таблицу, где в левой части перечисляются Ф.И.О. сотрудников, проработанное время согласно табеля, сумма оклада или ставки, районный коэффициент и северная надбавка и общая сумма начисленной зарплаты, в разрезе каждого сотрудника и в целом по предприятию, а в правой части показывается удержание из зарплаты в разрезе каждого сотрудника и в целом по предприятию и сумма к выплате.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70; по кредиту отражаются начисления по оплате труда, пособий, пений и т.д., а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, а также выдача причитающихся суммы работникам, т.е. отражается погашение задолженности. Сальдо счета 70, как правило, должно быть кредитовым и показывать задолженность организации перед рабочими и служащими по зарплате текущего отчетного периода (месяца).

В учете счет 70 корреспондирует со счетами аккумулирующие затраты организации исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, в учете делается проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, то делается запись:

Дебет 20,25, 26 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

На сумму начисленных разовых премий, вознаграждений и материальной помощи в учете делается запись Д 91/2 К 70

.

Документальное оформление, расчет и учет оплаты сотрудникам за непроработанное время

В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. Основными видами таких выплат являются:

Оплата отпуска;

Выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Работникам могут быть предоставлены следующие виды отпусков:

очередной ежегодный;

дополнительный;

учебный;

по уходу за ребенком;

без сохранения заработной платы.

Согласно ст.122 ТК, вновь поступивший сотрудник имеет право на отпуск, после 6 месяцев непрерывной работы. Право на отпуск также имеют сотрудники, работающие по совместительству. За всеми работниками, находящимися в ежегодном оплачиваемом отпуске сохраняется место работы и должность. Согласно ст.№115, работникам ежегодно предоставляется отпуск, продолжительностью 28 календарных дней при этом в период отпуска не включаются праздничные дни.

Статьей 267 ТК РФ определен перечень лиц которым законодательством установлены удлиненные отпуска. К таким категориям относят:

- инвалидов (минимальная продолжительность отпуска - 30 календарных дней);

- работников детских учреждений (минимальная продолжительность отпуска - 42 календарных дня);

- работников образовательных учреждений и педагогов (минимальная продолжительность отпуска - от 42 до 56 календарных дней) и т.д.;

- работников в возрасте до 18 лет (продолжительность отпуска - 31 календарный день, в удобное для них время).

Сотрудник имеет право , согласно ТК РФ, разбить отпуск на части. При этом одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней.

Согласно ТК РФ, ст.127, сотрудник имеет право получить компенсацию за неиспользованный отпуск по согласованию с руководителем, свыше 14 обязательных дней отпуска и при увольнении за неиспользованный отпуск.

Ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются в соответствии с графиком, который утверждает администрация организации. График отпусков составляется по форме N Т-7 и утверждается не позднее чем за две недели до начала года. Оформляя отпуск работнику, бухгалтер должен подготовить приказ о предоставлении отпуска. Если отпуск предоставляется одному работнику, то приказ оформляют по форме N Т-6, если нескольким работникам - по форме N Т-6а.

Кроме того, при расчете отпускных бухгалтер должен заполнить форму N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Для расчета отпускных необходимо рассчитать среднедневной заработок. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. При исчислении среднего заработка в соответствии с пунктом 5 Положения №992 из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии положением пунктом 5 Положения № 922 , средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.( пример - Март 31 календарный день (22 рабочих) – сотрудник 12 дней отработал с 1 по 16.03.12 - это 16 календарный день – расчет: 29,4 / 31 * 16= 15,17 календарных дней.)

1.Среднедневной заработок =

Исходя из примера при не полностью отработанном периоде:

2.Среднедневной заработок

Рассчитанная сумма среднедневного заработка умножается на кол-во дней отпуска и определяется общая сумма отпускных работника.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

При этом для расчета суммы компенсации, рассчитывается ср.дневной заработок по методике расчета для оплаты отпусков. При расчете каждый день неиспользованного отпуска определяется по среднему значению (28/12) - 2,33 дня при предоставлении отпуска в календарных днях.

Если в расчетном периоде при определении отпускных и компенсаций происходило изменение суммы оклада или ставки, то сумма заработка в расчетном периоде должна умножаться на соответствующий коэффициент повышения или понижения зарплаты. В соответствии с п.16 Положения 922 (с изменениями №9 16 от 11.11.2009) коэффициент на который повышаются начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени суммы, будет определяться путем деления тарифной ставки, оклада установленных в месяце последнего повышения на тарифные ставки, оклады в каждом из месяцев расчетного периода.

В отдельных случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, работникам предоставляют отпуска в рабочих днях. Например, ст. 295 ТК РФ установлено, что сезонным работникам предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы.

Для расчета среднего заработка в этом случае следует применять п. 11 Положения N 922. В соответствии с этим пунктом средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-шестидневной рабочей недели.

Для равномерного отражения начисленных сумм отпускных, , организация может предусмотреть коллективным договором и учетной политикой создание резерва на оплату ( в соответствии с ПБУ 8/10 п.4). Сумма ежемесячных начислений резерва определяется в начале календарного года, исходя из общего объема суммы отпускных предыдущего периода.

На сумму резерва делается проводка:

44,20,26

96

Рассчитанная сумма отпускных д.б. выплачена сотруднику за три дня до его ухода в отпуск.

В учете на основании справки - расчета буду сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 44, 20, 26…(96)

К-т 70

Ст.183 ТК гарантирует гражданам оплату временной нетрудоспособности.

Основные нормативные документы по начислению во внебюджетные фонды:

1. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ)

1. Постановление Правительства РФ N 375 от 15.06.2007 Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (в новой редакции, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 N 839 и Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

Некоторые выплаты работникам организации могут оплачиваться за счет средств Фонда социального страхования России (ФСС РФ). К таким выплатам, в частности, относят:

• пособия по временной нетрудоспособности;

• пособия гражданам, имеющим детей;

• пособия на погребение;

• оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

• пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Также за счет средств ФСС РФ можно оплачивать долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения и путевки в круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности. В настоящее время применяется форма бланка листка нетрудоспособности, которая утверждена Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29 июня 2011 г. № 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности" с 1 июля 2011 г.

Листки выдают медработники лиц, имеющих лицензию на медицинскую деятельность. Листки выдаются при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Если лицо на момент наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам занято у нескольких работодателей и в течение 2 предшествующих календарных лет до выдачи листка трудилось у них же, то предоставляется несколько листков по каждому месту работы. Как правило, листок выдается и закрывается в одной медорганизации. При направлении гражданина на лечение в другое учреждение новый листок (продолжение) в большинстве случаев оформляется там же. Пособие выплачивают за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. При этом нерабочие праздничные дни не исключают.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивается за счет работодателя, а с четвертого дня - за счет ФСС (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ).

Пособие с первого дня болезни выплачивают за счет средств ФСС РФ в случаях:

• ухода за больным членом семьи;

• при карантине работника, а также ребенка в возрасте до семи лет, если он посещает дошкольное образовательное учреждение, и при карантине другого члена семьи, если он признан недееспособным;

• протезирования работника по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

• долечивания работника в санаторно-курортных учреждениях на территории Российской Федерации после стационарного лечения.

С 1 января 2011 г. действует новый порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. В средний заработок включаются все выплаты, на которые были начислены страховые взносы в ФСС.

Пособия рассчитываются исходя из среднего заработка за 2 календарных года – 730 дней, предшествующих году наступления страхового случая, за исключением определенных периодов. Это временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за ребенком-инвалидом; освобождение от работы с полным или частичным сохранением зарплаты.

Выплаты учитываемые в среднем заработке не должны превышать предельную величину базы по взносам в ФСС на соответствующий год. В 2010 году – 415000 рублей в 2011 году- 463000 рублей в 2012 году 512000 рублей.

Например: Сотрудник болеет в 2012 году для расчета берем заработную плату за 2010 и 2011 год.

Выплаты 2010 года составили – 520000 рублей – значит берем в расчет -415000 рублей ; а за 2011 год - 458000 рублей - берем для расчета всю сумму. Для расчета берем сумму заработка за 2 года 415000+458000 = 873000 рублей

Среднедневной заработок определяется делением начисленного среднего заработка на 730 дней. Законодательством не предусматривается периодов, исключаемых из расчетного.

Таким образом, рассчитывается размер дневного пособия для всех выплат за счет ФСС (больничные, декретные, детские)

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:

100% от заработка;

80% от заработка;

60% от заработка;

50% от заработка.

Правом на пособие в размере 100% заработка обладают:

• работники, получившие профессиональные заболевания или производственные травмы;

• работники, имеющие страховой стаж более 8 лет.

Пособие в размере 80% от заработка выдают работникам, имеющим страховой трудовой стаж от пяти до восьми лет.

Пособие в размере 60% от заработка выдают работникам:

• имеющим страховой стаж до 5 лет;

• получившим заболевание или травму в течение 30 дней после прекращения работы по трудовому договору (выплачивается работодателем по последнему месту работы или территориальным органом Фонда социального страхования по месту регистрации этого работодателя).

Пособие в размере 50% от заработка выплачивают по уходу за больным ребенком до 15 лет при амбулаторном лечении - с 11 календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней производится в размере 100, 80 или 60% заработка в зависимости от страхового стажа.

Размер декретного пособия и детских выплат от страхового стажа не зависит. Единственное исключение если страховой стаж менее 6 месяцев. В этом случае декретные как и больничные выплачиваются исходя из МРОТ -4330 рублей.

Пособие по уходу за ребенком от продолжительности страхового стажа не зависит. Для расчета берут среднедневной заработок умножают на коэффициент 30,4 – получая среднемесячную сумму заработка. Размер пособия равен 40% от рассчитанной суммы среднемесячной суммы заработка.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС РФ, уменьшает сумму страховых взносов, причитающихся к уплате в этот фонд.

В учете на основании расчета листка временной нетрудоспособности буду сделаны следующие бухгалтерские проводки:

44

70

-на сумму оплаты первых 3 дней болезни сотрудника

69-1

70

-на сумму оплаты последующих дней болезни сотрудника за счет средств фонда

Удержания из зарплаты

В зависимости от оснований различают следующие виды удержания из з/пл:

Обязательные удержания

Удержания по инициативе администрации по согласованию с сотрудником

Основным обязательным удержанием из з/пл является налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Основное бремя по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет лежит на работодателе, как налоговом агенте. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов сотрудника, источником, которых является налоговой агент, т.е. работодатель. Учет НДФЛ осуществляется в налоговой карточке.

Доходы граждан для расчета НДФЛ должны уменьшаться на налоговые вычеты, их 4-е вида:

Стандартные

Социальные

Имущественные

Профессиональные

На работодателя возложена обязанность по предоставлению стандартных вычетов (профессиональных и имущественных)

Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.

Если сотрудник в течение налогового периода (1 год) имеет право одновременно более чем на 1 из стандартных вычетов, то ему предоставляется только один по максимальному размеру.

Согласно НК и ФЗ №202 вычет на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб.

Размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида также составляет 3000 руб. за каждый месяц ( ст. 218 НК РФ). Стандартный вычет на детей можно применять до месяца, в котором доход, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. (218 НК РФ).

Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Работодатель обязан удержать начисленную сумму налога, непосредственно из доходов сотрудника, при их фактической выплате. Удержанный налог работодатель обязан перечислить налоговым органам не позднее дня, фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату з/пл.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов - работодателей, не допускается.

Начисленный налог отражается в учете работодателя проводкой:

70

68/ндфл

(Доход сотрудника - стандарт. вычеты) * 13% = НДФЛ

ТК определяет виды удержания, производимые работодателем в свою пользу, в счет погашения задолженности перед ним работника:

Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет з/пл;

Для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса по подотчетным суммам;

Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

При его увольнении до окончания года в счет которого он получил оплачиваемый отпуск.

Перечисленные удержания работодатель в праве произвести, если работник не оспаривает их основание и размер, и если не истек месячный срок. Если эти условия не выполняются, то работодатель в праве удержать данные суммы, подав иск в суд.

Кроме того удержания из з/пл производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед 3-ьими лицами (алименты и выплаты по исполнительным листам)

По общему правилу удержания из з/пл, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от з/пл, причитающейся работнику за вычетом НДФЛ.

Если удержание происходит по исполнительным документам, то оно не д.б. больше 50% от з/пл.

Если происходит удержание по взысканию алиментов на несовершеннолетних детей, на возмещение вреда лицам, удержание не может превышать 70% от з/пл.

Взыскание не м.б. обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

В возмещение вреда причиненного здоровью

В связи с рождением ребенка многодетным матерям

Инвалидам 1-ой группы

За работу во вредных условиях труда

Удержание алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа. Работодатель обязан ежемесячно удерживать алименты с доходов сотрудника и переводить их за счет доходов сотрудника не позднее, чем в 3-х дневной срок со дня выплаты з/пл лицу, обязанному выплачивать алименты в доход 3-его лица.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением правительства РФ от 18 июля 1996г. №841.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере:

на 1-ого ребенка	- 1/4 (25%)
на 2-х детей	- 1/3 от дохода
на 3-x и более	- 50%

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу МРОТ.

В учете работодателя будут сделаны следующие проводки:

70

76/1 «расчеты по исполнительным листам»

76

50,71

(доход сотрудника _{(начисленная з/пл)} - НДФЛ) * 25%, 50%...= -а алиментов

Согласно 39 ст. ТК, работодатель обязан до момента удержания с работника суммы материального ущерба, взять с него письменное объяснение и провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин ущерба.

Возмещается ущерб сотрудником, исходя из рыночных действующих цен. Взыскание д.б. произведено на основании письменного распоряжения, изданного в течение месяца со дня причинения ущерба.

Для отражения суммы взысканных с виновного лиц по возмещению матер. ущерба, используют счет 73/₂. И в учете делается проводка:

70

73/2

Сумма подотчетных средств невозвращенных работником в установленный срок, удерживается из его з/пл, при этом в учете будут сделаны следующие бух. проводки:

94

73/2

-на сумму невозвращенных работником авансов

70

94, 73/2

-на сумму удержанных, невозвращенных авансов

При этом сумма удержания не превышает 20%.

Оформление выплаты з/пл

Произведя начисления з/пл и удержания из нее, на предприятии формируется, в разрезе к/ого сотрудника, сумма к выплате, которая рассчитывается вычитанием из суммы начисленной з/пл всех удержаний. Полученный результат оформляется в платежной ведомости в разрезе каждого сотрудника.

Условия уплаты, такие как место выплаты, сроки выплаты з/пл являются существенными условиями трудового договора, согласно ст.57 ТК, эти сведения могут включаться, как в личный трудовой договор сотрудника, так и м.б. закреплены в коллективном договоре.

З/пл выплачивается сотруднику в месте выполнения им работ или перечисляется на счет в банке, на условиях определенных договором.

Зарплата, согласна ст. ТК 136, выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день установленный коллективным договором. Если условия о выплате зарплаты реже, чем каждые полмесяца, то данный договор считается недействительным, т.к. он ухудшает положение работника по сравнению с ТК.

Дни выплаты зарплаты, утвержденные договором, не подлежат изменению в одностороннем порядке.

Если день выплаты з/пл совпадает с выходным или рабочим днем, то выплата производится накануне этого дня. Работник имеет право получить часть зарплаты в натуральной форме на основании согласования с работодателем. Согласно ст. №199 ТК зарплата в не денежной форме м.б. выплачена в размере не превышающим 20% от общей суммы зарплаты.

При выплате зарплаты в натуральной форме д.б. соблюдены требования справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых в качестве оплаты труда, цена не должна превышать рыночную стоимость.

Законодательством допускается возможность перечисления з/пл на счет в банке. Денежные средства на выплату з/пл безналичным путем можно перечислить на счета работников по открытым для них вкладам банков, предназначенные для расчета пластиковыми картами.

Механизм перечисления з/пл на специальные счета в банках, регулируется главой 45 ТК и гл.46 ГК РФ, а также положением ЦБ №222 от 1апр.2003г. «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами РФ ». Для получения зарплаты безналичным путем каждый работник должен предоставить заявление с просьбой, перечислять его з/пл на определенный банковский счет. Организация самостоятельно выбирает банк эмитент, платежную систему, определенный тип и вид пластиковых карт, т.е. расчетную или кредитную.

На дату списания денежных средств, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации делает проводку:

70

51

Банк предоставляет организации выписки с карточного счета каждого сотрудника 1 раз в месяц.

Сумма перечисленного аванса банку, за годовое обслуживание счетов сотрудников, отражается в учете:

76

51

А затем в размере ежемесячных платежей:

91/2

76

На основании платежных поручений или платежной ведомости организация погашает свою задолженность перед сотрудниками, и в учете будут сделаны следующие проводки:

70

50, 51

Организация имеет право хранить в своих кассах наличные денежные средства, сверх установленных лимитов только для оплаты труда; не свыше 3-х рабочих дней, а для районов крайнего севера - 5 дней.

По истечению указанных сроков, кассир обязан:

В платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «депонировано».

Составить реестр депонированных сумм

В конце ведомости сделать подпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммам. Сверить их с общим итогом по ведомостям и скрепить подписью.

В бух. учете суммы депонированной з/пл отражаются проводками:

70

76/4 «депонированная з/пл»

Аналитический учет расчета с депонентами ведется в реестре или в книги учета депонированный з/пл.

Невыплаченная сумма з/пл возвращается в банк и по первому требованию сотрудника получается организацией в банке и выплачивается по РКО:

76/4 «депонированная з/пл»

50

Начисления на зарплату

В соответствии с законодательством РФ, работодатель должен произвести обязательные начисления на з/пл. Государство РФ гарантирует каждому гражданину социальную, медицинскую помощь и обещает платить пенсии, как по болезни, так и по старости.

Поправки обусловлены изменениями в законодательстве об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Страховые взносы начисляются на вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаемые в базу для их начисления. При заключении гражданско-правового договора взносы уплачиваются, если в нем предусмотрена соответствующая обязанность страхователя.

Скорректирован порядок отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска в целях установления страховых взносов. При расчете интегрального показателя профессионального риска вместо размера фонда оплаты труда используется сумма всех выплат в пользу застрахованных за истекший год, на которые начислены страховые взносы.

Страхователи обязаны ежеквартально (до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом) представлять страховщику по месту своей регистрации отчетность. Ее форма определяется Минздравсоцразвития России. Ранее образец отчета и срок его подачи устанавливал ФСС РФ.

Перечень не облагаемых взносами выплат с 1 января 2011 г. предусмотрен законом. В связи с этим утрачивает силу соответствующий акт Правительства РФ.

В 2012 - 2013 годах для плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов:

┌──────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│ База для │ Тариф страхового взноса │

│ начисления ├──────────────────┬─────────────────┬─────────────────┤

│страховых взносов │ Пенсионный фонд │Фонд социального │Федеральный фонд │

│ │ Российской │ страхования │ обязательного │

│ │ Федерации │ Российской │ медицинского │

│ │ │ Федерации │ страхования │

└──────────────────┴──────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘

В пределах 22,0 2,9 5,1

установленной процента процента процента

предельной

величины базы для

начисления

страховых взносов

Свыше 10,0 0,0 0,0

установленной процента процента процента.

предельной

величины базы для

начисления

страховых взносов

Начисляемые суммы страховых взносов напрямую зависят от объема заработной платы.

Начисляются платежи ежемесячно проводками:

44

69/1,2,3(соц.страх.)

В течение отчетного периода (квартал, год) по итогам каждого календарного месяца производятся ежемесячные авансовые платежи не позднее 15 числа следующего месяца за месяцем погашения.

Организации являются плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. Ставки (тарифы) по данному платежу устанавливаются в % -ах от дохода оплаты труда в зависимости от класса профессионального рынка.

44

69/1 (отдельный счет в ФСС.)