2. Учет обязательств

В ходе осуществления хозяйственной деятельности между организацией и другими физическими и юридическими лицами возникают взаимные обязательства.

В соответствии с концепцией бухгалтерского учета, в рыночной экономике России, обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов, ее хозяйственной деятельности и расчеты по которым должны привести к оттоку активов.

Обязательства организации классифицируются по различным признакам:

по субъектам, при этом различают обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами;

по видам, обязательства классифицируются на заемный капитал, как совокупность обязательств перед третьими лицами и собственный капитал;

по срочности погашения, обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные (срок погашения меньше 12 месяцев).

Погашение обязательств может происходить как в форме оттоков активов, в виде выплат денежных средств или передачи активов, так и в форме замены обязательств одного вида другим.

Задолженность организации перед юридическими и физическими лицами носит название кредиторской.

Кредиторская задолженность, в зависимости от сроков погашения, подразделяется на краткосрочную (срок погашения до 12 месяцев) и на долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев).

1. Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит, в широком смысле, это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц к другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займ). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определённый срок и определённые цели на возвратной основе с уплатой процентов.

Для осуществления кредитной деятельности банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на проведение банковских операций. Порядок выдачи и погашение кредитов определяется законодательством и составляемым на его основе кредитным договором. Согласно статье 819 ГК РФ, по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства заёмщику, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё. Таким образом договор кредита является срочным и возмездным. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских статистических отчётов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки определяют самостоятельно процентные ставки за кредит с учетом складывающегося спроса и в зависимости от срока пользования кредитом. Как правило, договор кредитования предусматривает обязательное обеспечение кредита как гарантию возврата заёмных средств, которым могут выступать: договор гарантии, залог, страхования и т.д.

Согласно ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона – займодавец передает в собственность другой стороне – заёмщику, деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, т.е. они имеют конкретные, присуще только им черты. А заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Договор займа вступает в силу, с момента передачи денег или вещей заимодавцем заёмщику, с этого момента и возникают соответствующие заёмные обязательства в соответствии с п. 1 ст.807 ГК РФ.

В хозяйственной деятельности часто возникает потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов и т. п. В таких случаях используется договор товарного кредита. Он предусматривает обязанность кредитора предоставить другой стороне не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ).

Согласно ст.809 ГК РФ, договор займа, при передаче заёмщику вещей, предполагается беспроцентным. И если стороны договора хотят осуществить процентный заём, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения. Основной долг по займу в не денежной форме погашается только имуществом, а проценты по этому договору могут выплачиваться не только имуществом, но и денежными средствами.

Основные отличия между кредитом и займом состоят в следующем:

Кредитный договор д.б.заключён в обязательном порядке в письменном виде, а договор займа необязательно представляет из себя документ, подписанный обеими сторонами (ГК РФ ст.807 разрешает оформлять заём распиской должника).

Предметом договора займа могут быть как деньги, так и вещи, а предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.

Заём может предоставлять любой хозяйствующий субъект, а кредит – только банк или иные кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ.

Заём может быть как процентным, так и беспроцентным, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.

Основным нормативным документом, регулирующим процессы получения кредита и начисления процентов по ним и отражение на счетах бухгалтерского учёта данных бухгалтерских операций является· Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (с изменениями и дополнениями)

Учет задолженности по полученным кредитам и займам ставится в зависимость от времени наступления момента возврата основной суммы долга (согласно условиям договора). Так задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если же срок погашения задолженности по условиям договора превышает 12 месяцев, то такая задолженность считается долгосрочной.

В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная - по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет кредитов и займов в аналитическом бухгалтерском учете целесообразно организовать по двум субсчетам. На отдельном субсчете счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» можно учитывать расчеты по основной сумме долга (например, на субсчете 1) и отдельно расчеты по начисленным процентам (например, на субсчете 2).

При получении кредита на основе договора и в сроки, установленные в договоре, на расчетный счет зачисляются денежные средства и отражаются в учете проводкой:

Дебет 51«Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Плата за пользованием кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием сроков их уплаты. Коммерческие банки начисляют проценты ежемесячно на определенное число. Задолженность по начисленным процентам приводит к увеличению общей задолженности по кредиту и отражается в учёте в составе операционных расходов. При этом делается запись:

Начисление процентов по полученному кредиту и займу отражается в учете:

Дебет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

При выплате процентов в учете делается запись:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Начисленные проценты по кредитам и займам, полученным под инвестиционные активы (основные средства, нематериальные активы) в соответствии с п. 8 и 9 ПБУ 15/08 могут включаются в их первоначальную стоимость независимо от условий предоставления кредита (займа) проводкой:

Дебет 07,08

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Если организация своевременно не уплачивает проценты за пользование кредитом и суммы основного долга, то согласно кредитному договору начисляются в пользу банка штрафы и пеня за нарушение договорных обязательств.

В учёте организации они отражаются в составе прочих расходов проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»