5. Учет финансовых вложений

Состав и оценка финансовых вложений

Согласно п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей указанного Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Синтетический учет финансовых вложений ведется на сете 58 «Финансовые вложения», который имеет 4 субсчета по видам финансовых вложений.

Классификация финансовых вложений в ценные бумаги может производиться по различным признакам:

По связи с уставным капиталом выделяют:

финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других организаций)

долговые финансовые вложения (займы, облигации, векеселя, депозитные сертификаты)

По формам собственности выделяют:

вложения в государственные ценные бумаги (вложения в ценные бумаги, выпущенные и гарантированные правительством, министерствами, ведомствами, муниципальными органами власти)

вложения в негосударственные ценные бумаги (вложения в ценные бумаги российских и иностранных эмитентов)

По сроку, на который произведены капитальные вложения выделяют:

долгосрочные (вложения, на срок более 1 года)

краткосрочные (вложения на срок 1 год и менее)

Различают следующие виды оценок ценных бумаг:

Номинальная стоимость - стоимость, которая указывается на бланке ценной бумаги. (Уставный капитал АО равен стоимости всех акций по номинальной стоимости).

Эмиссионная стоимость - стоимость, по которой ценные бумаги продаются на первичном рынке. (Разница между эмиссионной и номинальной стоимостью ценной бумаги составляет эмиссионный доход)

Рыночная стоимость - стоимость в денежном выражении, которую покупатель предлагает заплатить, а продавец согласен получить в случае, когда ценные бумаги продается на организованном рынке в течение определенного периода времени. Рыночная стоимость определяется как результат котировки ценных бумаг на организованном рынке.

Ликвидационная стоимость – стоимость которая выплачивается владельцу ценной бумаги при ликвидации организации- эмитента .

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Положение ПБУ 19\02 применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

Согласно п. 44 « Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от29.07.98 №34н объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Д 58 К76 – на покупную стоимость финансовых вложений

Д 58(91/2) К76 – на стоимость услуг

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Д58 К75/1

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. ПБУ 19/02 предписывает под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимать их рыночную цену, рассчитанную в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена берется сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Дт	58/1 «Паи и акции»	на рыночную стоимость полученных акций
Кт	91/1«Прочие доходы»

При приобретении акции путем передачи имущества следует рассматривать отдельно учет опрерций на первичном и вторичном рынках. Приобретение акций на первичном рынке означает передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал. Такая операция не рассматривается как реализация имущества, поэтому операция выбытия имущества НДС не облагается. Имущество списывается по учетной или остаточной стоимости:

Д 58/1 К10, 01,04,41,43,58- на учетную стоимость

Д 02,05 К01,04 – на сумму амортизации

Согласно п.3 статьи 170 Налогового Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав. На сумму НДС пропорционально остаточной стоимости объекта составляются проводки:

Д76 К68

Д58 К76

При формировании первоначальной стоимости финансовых вложении в данном случае следует обратить внимание, что переданное имущество принимается получающей стороной по согласованной стоимости. В связи с чем в учете необходимо отразить разницу:

Д58 К91/1- на сумму превышения согласованной стоимости имущества над учетной стоимостью и НДС

Д91/2 К 58- на сумму превышения учетной стоимости имущества и НДС над согласованной стоимостью

Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке в учете рассматривается как операция мены, где ценные бумаги выступают средством платежа за реализованное имущество. В связи с чем необходимо начислять и уплачивать НДС по реализованному имуществу.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Д58 К91/1 – на продажную стоимость имущества

Д91/2 К 01 – на остаточную стоимость

Д 02 К01 – на сумму износа

Д91/2 К 68 – на сумму НДС

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Последующая оценка финансовых вложений

1. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Дт	58 «Финансовые вложения»	на сумму положительной разницы от переоценки
Кт	91/1
Дт	91/2	на сумму отрицательной разницы от переоценки
Кт	58 «Финансовые вложения»

2. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Дт	91/2 «Прочие расходы»	на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов
Кт	59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Если по итогам следующего года рыночная стоимость ценных бумаг повысилась сверх той цены, которая использовалась для расчета при создании резерва год назад, то сумма резерва корректируется проводкой:

Дт	59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»	на сумму увеличения стоимости акции, но не больше суммы начисленного резерва
Кт	91/1 «Прочие доходы»

При продаже ценных бумаг, по которым был начислен резерв, делается аналогичная проводка:

Дт	59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»	на сумму созданного резерва по данному виду акций
Кт	91/1 «Прочие доходы»

3. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Ценные бумаги хранятся самим предприятием или в депозитарии. Если акции хранятся на предприятии, то они находятся в кассе предприятия, и с кассиром заключается договор о материальной ответственности за сохранность акций. При хранении ценных бумаг в депозитарии предприятие заключает с ним договор хранения, который может предусматривать хранение акций, получение дивидендов по ним, перепродажу по поручению клиента. Ценные бумаги продолжают числиться у инвестора с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Начисление и оплата расходов по оплате услуг депозитария отражается:

Дт	91/2 «Прочие расходы»	начислена стоимость услуг депозитария
Кт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	перечислена стоимость услуг депозитария
Кт	51 «Расчетные счета»

Дивиденды, полученные инвестором, являются для него операционными доходами. Предприятие исключает дивиденды из налогооблагаемой валовой прибыли, так как налог уже уплачен у источника их образования.

Дт	76/3	на сумму начисленных дивидендов
Кт	91/1 «Прочие доходы»
Дт	51 «Расчетный счет»	на сумму полученных дивидендов
Кт	76/3

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр

Выбытие приобретенных ранее ценных бумаг отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы» следующими проводками:

Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	на продажную стоимость финансовых вложений или номинальную при их погашении
Кт	91/1 «Прочие доходы»

Дт	91/2 «Прочие расходы»	на учетную стоимость финансовых вложений
Кт	58/1 «Паи и акции»

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Контрольные вопросы

1. Понятие финансовых вложений.

2. Виды оценок ценных бумаг.

3. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений.

4. Последующая оценка долговых ценных бумаг.

5. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

6. Переоценка финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость.

7. Учет расходов на хранение ценных бумаг.

8. Учет доходов от вложений в ценные бумаги.

9. Учет выбытия финансовых вложений.

10. Способы оценки финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость при их выбытии.

Тесты

Тесты

1. Финансовые вложения – это инвестиции в:

1) основные средства

2) уставные капиталы других организаций

3) нематериальные активы

4) ценные бумаги

5) земельные участки

2. Финансовые вложения для целей отражения по субсчетам к счету 58 группируются по следующим признакам:

1) срокам вложения

2) видам вложений

3) стоимости

4) эмитентам

3. Финансовые вложения принимаются к учету, если они приобретены с целью

1) благотворительности

2) получения экономических выгод

3) установления контроля за хозяйственной деятельностью инвестируемого объекта

4) получения налоговых льгот

4. Объектом бухгалтерского учета финансовых вложений не является:

1)привилегированная акция

2)займы полученные

3)вклад в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью

5. Номинальная стоимость ценных бумаг – это:

1) цена продажи при ее первичном размещении

2) сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги

3) цена, определяемая при котировке ценных бумаг

6. Эмиссионная стоимость ценной бумаги –

1) цена продажи при ее первичном размещении

2) сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги

3) цена, определяемая при котировке ценных бумаг

7. Рыночная стоимость ценной бумаги – это:

1) цена продажи при ее первичном размещении

2) сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги

3) цена, определяемая при котировке ценных бумаг

8. К долевым ценным бумагам относятся:

1) облигации

2) акции

3) векселя

4) сберегательные сертификаты

9. Приобретенные за деньги ценные бумаги принимаются к учету:

1)в сумме фактических затрат на приобретение

2)по рыночной стоимости

3)по номинальной стоимости

10. В бухгалтерском учете финансовые вложения, приобретенные безвозмездно оцениваются по:

1) рыночной стоимости

2) покупной стоимости

3) остаточной стоимости

4) восстановительной стоимости

11. Расходы по приобретению финансовых вложения отражаются на счете:

1) 08 «Вложения во внеоборотные активы»

2) 58 «Финансовые вложения»

3) 91 «Прочие доходы и расходы»

4) 97 «Расходы будущих периодов»

12. Синтетический учет депозитных сертификатов у инвестора осуществляется на счете:

1) 58 «Финансовые вложения»

2) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

3) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

4) 08 «Вложения во внеоборотные активы»

13. Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений :

1) включаются в учетную стоимость финансовых вложений

2) включаются в состав прочих расходов

3) включаются в учетную стоимость финансовых вложений или в случае несущественности величины затрат включаются в состав операционных расходов

14. Акции, приобретенные за 93 тыс. руб., при номинальной стоимости 100 тыс. руб. в момент принятия их к учету оформляется проводкой:

1) Дт

2) 58 Кт сч. 76 – 93 тыс. руб.

3) Дт 58 Кт сч.76 – 93 тыс. руб.

4) Дт сч. 58 Кт сч. 91 – 7 тыс. руб.

15. При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации делается запись:

1) Дт 58 «Финансовые вложения – Кт 01 «Основные средства»

2) Дт 91/2 «Прочие расходы» - Кт 01 «Основные средства»

3) Дт 90 «Продажи» - Кт 01 «Основные средства»

16. При получении права собственности на финансовые вложения в учете инвестора производится запись:

1) Дт 58 «Финансовые вложения» - Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

2) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 58 «Финансовые вложения»

3) Дт 58 «Финансовые вложения» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

17. Оприходование акций, полученных в счет вклада в уставный капитал отражается проводкой

1) Дт сч. 58 Кт сч. 75

2) Дт сч. 58 Кт сч. 91

3) Дт сч. 58 Кт сч. 83

18. Сумма полученных процентов по долговым ценным бумагам отражается записью:

1) Дт 51 «Расчетные счета» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 51 «Расчетные счета»

3) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

19. Для ценных бумаг имеющих рыночную котировку, переоценка производится:

1) по рыночной цене на отчетную дату

2) по цене покупки на отчетную дату

3) по рыночной цене на дату покупки

20. Если рыночная стоимость финансовых вложений оказывается ниже учетной стоимости, при переоценке:

1) за учетную стоимость этих вложений принимается рыночная стоимость

2) за учетную стоимость этих вложений не изменяется

21. При переоценке финансовых вложений в ценные бумаги их рыночная стоимость сопоставляется с:

1) номинальной стоимостью

2) учетной стоимостью

22. Обесценением финансовых вложений признается:

1) устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений

2) снижение стоимости финансовых вложений в течение текущего периода

3) снижение стоимости финансовых вложений в конце календарного года

23. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, отражается на счете

1) 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

2) 82 «Резервный капитал»

3) 83 «Добавочный капитал»

4) 99 «Прибыли и убытки»

24. Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается по дебету счета:

1) 90/2 «Себестоимость продаж»

2) 91/2 «Прочие расходы»

3) 99 «Прибыли и убытки»

25. При начислении доходов на вклады в уставный капитал в учете инвестора делается запись:

1) Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 91/1 «Прочие доходы»

3) Дт 91/2 «Прочие расходы» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

26. Начисление расходов за услуги депозитария у инвестора отражается записью:

1) Дт 91/2 «Прочие расходы» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2) Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3) Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

27. При реализации ценных бумаг инвестором на продажную стоимость ценных бумаг производится запись:

1) Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками » - Кт 58 «Финансовые вложения»

2) Дт 91/2 «Прочие расходы» - Кт 58 «Финансовые вложения»

3) Дт 51 «Расчетные счета» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

28. На учетную стоимость ценных бумаг при их продаже инвестором делается запись:

1) Дт 91/2 «Прочие расходы»» - Кт 58 «Финансовые вложения»

2) Дт 58 «Финансовые вложения» - Кт 91/1 «Прочие доходы»

3) Дт 91/2 «Прочие расходы» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

29. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, их стоимость может списываться:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по способу ФИФО, по способу ЛИФО

2) по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по способу ФИФО

3) по первоначальной стоимости каждой единицы, по способу ФИФО

30. При выбытии ценных бумаг, по которым начислялся резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, сумма резерва отражается:

1) Дт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - Кт99 «Прибыли и убытки»

2) Дт 91/2 «Прочие расходы»- Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

3) Дт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - Кт 91/1 «Прочие доходы»