2. Учет расходов

Учет расходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ № 107н от 30.12.1999 г.

Затратами в бухгалтерском учете признаются потребленные в результате хозяйственной деятельности ресурсы, которые еще не признаны расходами и отражаются в составе товаров отгруженных, готовой продукции, незавершенного производства. Таким образом, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и как следствие, расходы формируют прибыль от продажи товаров.

Можно определить два условия признания затрат в качестве расхода:

связь затрат с доходами;

обоснованность затрат и их документальное подтверждение.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и возникновением обязательств приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал. В соответствии с пунктом 16, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с договором, требованием законодательных и иных нормативных актов;

сумма расхода может быть определена;

у организации имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Если в отношении любых расходов осуществляемых организацией не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Исключение делается для амортизации, которая признается в учете в качестве расхода, исходя из величины амортизационных отчислений.

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99, все расходы можно разделить на две группы:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы от обычных видов деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции, а также связанные с приобретением и продажей товаров. Также расходами считаются расходы, осуществленные в связи с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы отличные от расходов от обычных видов деятельности считаются в учете прочими расходами. Для правильной организации учета расходов необходимо правильно их классифицировать. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей. Организация самостоятельно устанавливает перечень статей расходов для целей управления.

Расходы в процессе производства можно поделить на:

основные – расходы непосредственно связанные с технологическим процессом производства;

накладные – связанные с организацией обслуживания и управления производства или продажи, состоят из общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.

По способу включения расходов в стоимость готовой продукции их делят на:

прямые – связаны с производством и реализацией определенного вида продукции и могут быть отнесены прямо и непосредственно на ее стоимость;

косвенные – расходы, определяющиеся условно, распределяются между стоимостью готовой продукции исходя из условий, зафиксированных в учетной политике.

Расходы в текущем учете отражаются по Дебету счетов 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44. Списываются расходы записью по Кредиту счетов в конце отчетного периода (месяца) с целью формирования себестоимости продаж и прибыли от продаж. Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» может отражаться только в сумме транспортных расходов организации, относящихся к остатку товаров. Перечень затрат устанавливается организацией самостоятельно для целей выполнения требования аналитичности учета расходов. Также в учете целесообразно отражать отдельно расходы в пределах установленных норм и сверхнормативные. Все расходы организации собираются в учете при формировании финансового результата от продаж по Дебету на счете 90/2 «Себестоимость продаж». Остановимся на характеристике основных статей расходов по обычным видам деятельности:

Материальные расходы – включаются как элемент затрат на основе документов по приобретению сырья, товаров используемых при реализации. В материальные расходы включают затраты на упаковку, хранение, переработку, доработку, а также транспортные расходы, если они не включаются в первоначальную стоимость товаров.

Затраты на оплату труда (основного персонала). В учете при этом будут сделаны записи: Дебет 44, 20, 25… Кредит 70.

Отчисления на социальные нужды – обязательные начисления в пользу органов социального страхования, пенсионного и медицинского фонда на основании установленных законодательно норм отчислений:

Дебет 44, 20, 26… Кредит 69/1,2,3.

Амортизация – по данной статье отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов. Ежемесячно на основании расчета в учете делается запись: Дебет 44, 20, 26… Кредит 02, 05.

Прочие затраты, к которым можно отнести:

расходы на ремонт основных фондов организации. В текущем учете эти расходы будут отражаться записью:

Дебет 44, 20, 25… Кредит 60, 10, 70, 69, 76.

расходы на рекламу – относят затраты, связанные с рекламной деятельностью. В статью включаются рекламные расходы в СМИ, расходы на оформление витрин, выставок, уценка товаров, потерявших свои первоначальные качества при выставках; световая и наружная реклама и другие. Для целей налогообложения расходы на рекламу также включаются в полном объеме в уменьшение налогооблагаемой прибыли, кроме расходов на приобретение призов в рекламных компаниях. Данный расход не должен превышать 1% от годовой выручки.

расходы на подготовку и переподготовку кадров.

На данную статью относят расходы организации, связанные с учебой сотрудников и их переподготовкой. При этом для того чтобы учитывать данные расходы на статьях затрат в полном объеме, необходимо соблюдение следующих требования:

образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию;

учебу (подготовку) должны проходить работники, состоящие в штате организации;

программа подготовки должна соответствовать специальности работника.

Данные расходы будут отражаться проводкой: Дебет 44, 10, 26… Кредит 76

представительские расходы – в их состав входят затраты на проведение официальных приемов других организаций или физических лиц. Включают: транспортное обеспечение доставки, буфетное обслуживание, услуги переводчика и другие. Для включения данных расходов в уменьшение прибыли организации необходимы документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств, связанных с конкретным мероприятием. Подотчетное лицо списывает расходы представительские только после предоставления отчета, всех документов и сметы расходов по мероприятию. Данный вид расходов в целях налогового учета является нормируемым и он не должен превышать в год 4% от расходов на оплату труда работников организации. Данные расходы будут отражаться записью в учете: Дебет 44, 20, 25… Кт 76, 71, 60.

расходы, связанные с потерей товаров в пределах НЕУ. Основанием для списания потерь вследствие естественной убыли является «Акт на выявленные расхождения» при приемке товаров, а также «Акт» и «Сличительная ведомость» по итогам проведения инвентаризации. В целях формирования налогооблагаемой прибыли, естественные потери признаются расходами в полном объеме. В текущем учете будет сделана проводка:

Дебет 44 Кредит 94.

Расходы организации, которые не требуют отдельного выделения по статьям, но относятся к расходам от обычных видов деятельности можно объединить в статью «Прочие затраты». В нее входят:

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности сотрудников (стоимость прививок, медицинский осмотр и др.);

расходы, связанные с оплатой информационных, консультационных и аудиторских услуг;

расходы на командировку, связанные с производством

расходы на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей.

НК РФ глава 25 «Налог на прибыль» устанавливает нормативы данного вида затрат в зависимости от типа транспортного средства.

расходы на оплату почтовой, телефонной, факсимильной связи и другое.

Прочие расходы

В текущем учете прочие расходы отражаются на счете 91/2 «Прочие расходы» по Дебету нарастающим итогом в течение финансового года. В соответствии с ПЬБУ 10/99, к прочим расходам относят:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации:

Дебет 91/2 Кредит 02 – на сумму амортизационных отчислений по сданным в аренду основным средствам;

Дебет 91/2 Кредит 76 – расходы по содержанию.

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций: Дебет 91/2 Кредит 76.

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности:

Дебет 91/2 Кредит 05, 04

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств:

Дебет 91/2 Кредит 01, 04 – на остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов и займов):

Дебет 91/2 Кредит 66, 67

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (например, открытие счетов)

Дебет 91/2 Кредит 51, 76

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в организации в соответствии с правилами бухгалтерского учета:

Дебет 91/2 Кредит 63, 59

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора:

Дебет 91/2 Кредит 60, 76

возмещение причиненных убытков сторонним организациям:

Дебет 91/2 Кредит 76

курсовые разницы по валютным счетам отрицательные:

Дебет 91/2 Кредит 52, 60, 71

убытки прошлых лет признанные в отчетном году:

Дебет 91/2 Кредит 76, 94

В соответствии с НК РФ, организации списывают на расходы убыток, полученный в прошлых периодах в течение 10 лет.

расходы в сумме уценки активов:

Дебет 91/2 Кредит 01, 04, 10, 14

сумма дебиторской задолжности, по которой истек срок исковой давности:

Дебет 91/2 Кредит 62, 76, 73

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и аналогичных мероприятий:

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 76, 51

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожар, авария и т.п.):

Дебет 91/2 Кредит 41, 10, 43, 01

прочие расходы.

В конце финансового года субсчета к счету 91/2 закрываются в корреспонденции со счетом 91/9 записью:

Дебет 91/9 Кредит 91/2

И на начало следующего отчетного периода Сальдо по счету 91/2 равно 0.

Расходы будущих периодов

В соответствии с Положением «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности» № 34н, не используется термин «расходы будущих периодов». В соответствии с п.65 новой редакции положения, «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому чету и подлежат списанию в порядке установленным для списания активов данного вида». Списывать такие активы необходимо в соответствии с требованиями ПБУ и иных нормативных актов. В балансе организации в качестве расходов будущих периодов могут быть только следующие затраты в соответствии с нормативно-правовыми актами:

ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», п. 37 и п. 39;

ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда», п. 16 и п. 21;

ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», п. 8, 15, 16.

«Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» № 119н, п. 94;

«Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации предприятий» № 44, п. 16.