4. Учет расчетов по налогам и сборам с бюджетом и с фондами социального страхования и обеспечения

Организации независимо от форм собственности и вида деятельности учувствуют в пополнении государственного бюджета и фондов социального страхования и обеспечения. Основным нормативным документом определяющим перечень налогоплательщиков, правила формирования налогооблагаемой базы, налоговые ставки и сроки расчетов по налогам и сборам является Налоговый кодекс РФ

Организация начисляет и рассчитывается по налогам в соответствии с законодательством и выбранной системой налогообложения.

Все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Российское налоговое законодательство предусматривает применение специальных налоговых режимов. Ими являются:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции для предприятий-инвесторов, осуществляющих поиск, добычу и разведку минерального сырья.

Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога она составляет 20%. Налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в региональный бюджет - 18%.

Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть уменьшена.

Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода НК РФ определены как авансовые.

В учете расчет с бюджетом по налогу на прибыль отражается следующими проводками:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 ««Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного налога на прибыль.

Дебет 68 ««Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленной задолженности по налогу на прибыль.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.

Момент определения налоговой базы по НДС регулируется статьей 167 НК РФ. Налогоплательщики с обычным (недлительным) циклом производства формируют налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат.

Для налогоплательщиков с длительным производственным циклом момент определения налоговой базы устанавливается как:

1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

2) наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

В налоговую базу включается выручка от продажи товаров (работ, услуг). Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, исчисленных в порядке, который предусмотрен статьей 40 НК РФ.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

а) 0% — по перечню, определенному НК РФ, частью второй, статьей 164, пунктом 1;

б) 10% — по продовольственным товарам и по товарам для детей согласно перечню, определенному НК РФ, частью второй, статьей 164, пунктом 2; Ставка используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п.2 ст.164 НК РФ).

Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

в) 18% - в других случаях и по остальным товарам (работам, услугам).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за проданные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченная при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при производстве, продаже или передаче для собственных нужд, которые освобождены от НДС, а также продаже товаров (работ, услуг), местом продажи которых не признается территория Российской Федерации. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги продаж у поставщика. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

1 «НДС при приобретении основных средств»,

2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»,

3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, товарам и другим ценностям, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются проводкой

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета после принятия актива на балансовый учет.

Сумма начисленного для уплаты в бюджет НДС отражается проводкой:

Дебет 90/3 « Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена предварительная оплата товара за весь объем будущей поставки;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) в соответствии с ( п.1 ст.167, п. 4 ст.164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно полностью оплаченных делаются записи:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/1 «Выручка»- на сумму

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

Организации уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также в Фонды обязательного медицинского страхования. Страховые взносы во внебюджетные фонды налогами не являются. Правила исчисления и уплаты взносов регулирует специальный Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в редакции ФЗ 03.12.2011 N 379-ФЗ О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ УСТАНОВЛЕНИЯ ТАРИФОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

В 2012 - 2013 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ст. 58 и 58.1 настоящего Федерального закона, применяются следующие тарифы страховых взносов в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:

Пенсионный фонд РФ -22,0 %

Фонд социального страхования РФ-2,9%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%

Порядок исчисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 25.11.2009 N 297-ФЗ. «О СТРАХОВЫХ ТАРИФАХ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ НА 2010 ГОД И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2011 И 2012 ГОДОВ» Закон установил, что в 2010 году и в плановый период 2011 и 2012 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 года N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, осуществляемые на основании следующих видов договоров:

- трудового договора;

- гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг (за исключением выплат в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов);

- договора авторского заказа;

- договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательского лицензионного договора;

- лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию, в учете организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Дебет 20, 23, 25,26,29,44

Кредит 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 20, 23, 25,26,29,44

Кредит 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 20, 23, 25,26,29,44

Кредит 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд.

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.