3. Учет основных средств

Основным нормативным документом по организации учетаосновные средстваявляется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержденным приказом Минфина № 26н от 30.03.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 г.) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010)

Согласно ПБУ активы учитываются в составе ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

если активы используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд;

если эти активы используются свыше 12 месяцев;

при использовании этих активов организация получает доходы;

при поступлении актива на учет не предполагается в обозримом будущем его реализация (продажа).

Согласно методическому указанию основополагающего главными условиями для принятия актива к бухгалтерскому учету в качествеосновные средстваявляется два условия - 2, 4.

ОС поступающие в организацию оцениваются по: первоначальной, восстановительной, согласованной, рыночной и остаточной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства учитывается по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение или создание ОС. Она зависит от того, как были получены ОС.

Первоначальная стоимость приобретенных основные средства складывается из фактических затрат на приобретение которых является:

сумма, уплаченная в соответствии с договором поставки продукции ОС, за исключением возмещенных налогов;

сумма, уплаченная организацией по договору строительного подряда;

сумма, уплаченная за консультацию, информацию и посреднические услуги; транспортные расходы по доставке; пошлины, таможенные платежи, регистрации, сборы и др. платежи, связанные с приобретением прав на объект ОС;

процент по кредитам на покупку основные средстваначисленные до его ввода в эксплуатацию;

не возмещенные налоги (НДС);

не включенные в фактические затраты при формировании начальной стоимости общественных хозяйственных расходов, кроме случаев когда они не посредственно связанны с приобретением ОС.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных основные средстваформируется по разному. В гл. 25 НК перечислены затраты которые участвуют в формировании первоначальной стоимости основные средствакак объекта налогового учета.

Восстановительная стоимость объекта определяется расчетным путем исходя из реального существования рыночной стоимости или с помощью заданных коэффициентов инфляции.

Остаточная стоимость, в процессе эксплуатации организация начисляет амортизацию (износ ОС) и разница между первоначальной стоимостью основные средстваи суммой начисленного износа. В этой оценке объекты основные средстваотражается в балансе.

В соответствии с ПБУ каждая организация самостоятельно разрабатывает классификацию основные средствапо группам. К гл. 25 НК разработан классификатор ОС, утвержденный постановлением правительства от 01.01.2002 № 1, в соответствии с которым основные средстваделятся на 10 групп в зависимости от срока полезного использования.

Согласно ПБУ 6/01 и методические указания, конкретно п. 20, приведена классификация основные средствав целях бухгалтерского учета:

здания и сооружения;

рабочие и силовые машины;

оборудование и транспортные средства;

инструменты;

рабочий и продуктовый скот;

многолетние насаждения и внутренние дороги.

В целом Ос группируются по отраслевому признаку:

по назначению;

по видам;

по принадлежности к использованию (находятся в ремонте и в стадии модернизации используются в процессе производства).

Движение основные средствастрого регламентированы первичной учетной документацией, которой должны соответствовать инструкции Госкомстата №7 от 21.01.2001 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации», основными из которых являются:

акт приема – передачи основные средства– 1

акт на списания основные средства– 4 на все объекты кроме автотранспорта основные средства– 4а

инвентарная карточка основные средства– 6.

Учет основные средстваведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. Единицей учета является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, представляющее собой предмет или комплекс предметов. Признаком обособления одного инвентарного объекта от другого, служит выполнением им самостоятельных функций. В методических указаниях в п. 10 дано определение инвентарного объекта и приведены примеры инвентарных объектов.

Учет поступления ОС

Для приема основные средствав эксплуатацию руководителем организации назначается комиссия. В комиссию обязательно должны быть включены сотрудники, отвечающие за техническое состояние объектов, материальное лицо и представитель бухгалтерии.

Акт на прием – передач составляется по каждому предмету в отдельности. В акте обязательно должны быть указаны следующие реквизиты:

характеристика объекта;

год выпуска;

дата ввода в эксплуатацию;

источник финансирования;

соответствие объекта техническим условиям.

Каждому объекту, принятому на учет присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта. Присваивать вновь поступившим объектам инвентарный номер выбывших объектов нельзя.

Акт приемки – передачи с сопроводительным документом (накладной) передается в бухгалтерию организации, где открывается инвентарная карточка. В инвентарной карточке в обязательном порядке указывается:

номер объекта,

стоимость первоначальная или восстановительная,

норма амортизации с учетом срока полезного использования,

величина износа на момент оприходования.

В организацию основные средствамогут поступать:

По договору купли – продажи.

В результате изготовления или строительства.

Безвозмездного получения.

В качестве вклада в уставной капитал.

По договору мены.

По договору купли – продажи.

Стоимость приобретенных основные средствав бухгалтерском учете первоначально фиксируется на счете 07 или на счете 08 на основании счет–фактур, накладных и др. документов подтверждающих их поступление.

Если поступившие основные средстватребуют в дальнейшем монтажа, то в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

07

60

-на покупную договорную стоимость оборудования по контракту

19

60

-на сумму НДС по счет – фактуре

07

76,60,71

-а стоимость транспортных расходов по доставке (транспортные организации, поставщики, экспедиторы)

19

76,60,71

-на стоимость НДС по транспортным расходам

Монтажные работы могут осуществятся двумя способами:

подрядный, т.е. сторонней организаций имеющей лицензию на данный вид работ;

хозяйственный, т.е. собственными силами организации.

На основании акта приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № 15, в учете будет сделана запись:

08

07

-на Дт 08 списывается, сформированная до начала монтажных работ, первоначальная стоимость основные средства

60,76

51

-на сумму расчетов по приобретению и доставке объектов ОС

08

60,76

- на стоимость монтажных работ, осуществляемых подрядной организацией на основании акта приемки оборудования с монтажа

19

60,76

- на сумму НДС по счет - фактуре, выставленной подрядной организацией

Если монтажные работы осуществляется хозяйственным способом, то в учете будут сделаны записи:

08

44,20,70,69,10

- на стоимость монтажа относятся расходы по зарплате и налога ЕС, материалов и общехозяйственные расходы, если ведется раздельный учет затрат.

После завершения монтажных работ объект основные средствавводится в эксплуатацию, т.е. ставится на балансовый учет по рассчитанной первоначальной стоимости(08 счет закрывается), проводкой:

01

08

Таким образом, основные средствав организации учитываются на активном счете 01 по первоначальной исторической стоимости

После оплаты монтажных работ, проводкой

60,76

51

и ввода в эксплуатацию объекта основные средстваорганизация имеет право возместить НДС из бюджета, уплаченный поставщиком основные средстваи монтажным подрядным организациям:

68

19

-возмещение НДС из бюджета, собиравшемся на счете 19, если организация не является плательщиком НДС, то увеличивается первоначальная стоимость 07 60)

Если организация приобретает новое основные средстване требующее монтажа при вводе в эксплуатацию, то первоначальная стоимость таких объектов будет формироваться непосредственно по Дт-у счета 08

08

60

- на контрактную стоимость оборудования (по накладной)

19

60

-на сумму НДС по счету-фактуре

08

60,76

-на транспортные расходы по доставке

08

44,20,70,69,10,76

-на сумму расходов по доведению оборудования (ОС) до состояния пригодного к использованию

01

08

-ввод в эксплуатацию объекта, т.е. постановка его на учет

Некоторые виды основные средстваподлежат государственной регистрации, как объекты недвижимости, а также особые категории по перечню движимых ОС. Объекты недвижимости, документы по которым, переданы на государственную регистрацию, допускается принимать к учету в качестве основные средства с выделением отдельного субсчета к сч. 01, документы по которым переданы на государственную регистрацию. До момента регистрации права собственности учитываются на этом субсчете по сформированной предварительно первоначальной стоимости, и на данные объекты начисляется амортизация. После государственной регистрации регистрационный сбор включается в стоимость объекта недвижимости проводкой:

08

76

01/ «субсч.»

08

и одновременно на стоимость основные средстваотраженных по субсчету к сч.01 делается запись:

01

01/ «субсч.»

Организация в праве самостоятельно решать учитывать ли объекты недвижимости до государственной регистрации на счете 01 или на счете 08.

Согласно статье 164 ГК РФ регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенные виды движимого имущества.

Недвижимость – это объекты, которые прочно связаны с землей, переместить такие объекты без ущерба для них невозможно, так же водные объекты, лес, здания, сооружения, многолетние насаждения и т.д.

Некоторые виды движимого имущества, такие как технологическое оборудование, для производства этилового спирта или алкогольной продукции, транспортные средства – также подлежат государственной регистрации.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета покупки автомобиля составляются следующие проводки:

08	76,60	-на договорную стоимость автотранспорта
19	60,76
08	70,68	-включается в первоначальную стоимость регистрационные сборы и налоги, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД
01	08	-ввод в эксплуатацию автомобиля как ОС

Для того чтобы возместить НДС из бюджета по приобретенному автотранспорту, в первую очередь необходимо, чтобы автомобиль был приобретен и использовался в дальнейшем для осуществления производственной деятельности предприятия.

Если не выполняются эти условия, то НДС списывается на прочие расходы проводкой:

91/2

19

Изготовление или строительство объектов ОС.

Строительство объектов может происходить двумя способами:

строительство подрядным способом

строительство хозяйственным способом

Бухгалтерские проводки по строительству объекта подрядным способом осуществляется только при наличии договора смены строительных работ и наличии лицензии у подрядчика на осуществление строительных работ.

В учете организации на сумму авансовых платежей на основании договора с учетом НДС делается проводка:

60

51,50

08

60

-на полную или частичную стоимость строительных работ по акту приемки-передачи

19

60

-на сумму НДС, которую выставила подрядная организация

01

08

-ввод в эксплуатацию объекта

Организация, осуществляющая строительство объекта собственными силами, т.е. хозяйственным способом в учете делается проводки:

10

60

-на стоимость приобретенных материалов

19

60

-на суммы НДС по счету-фактуре

Если организация использует материалы, хранящиеся на складе, принятые к учету ранее и НДС по которым до момента начала строительства бал возмещен из бюджета, то необходимо при списании материалов на строительство объектов основные средствавосстановить НДС из бюджета:

60

51

-оплачены приобретенные материалы

08

10

-списаны материалы, используемые в строительстве

08

70,69

-начислена зарплата и страховые платежи

01

08

После ввода в эксплуатацию необходимо начислить НДС с суммы затрат по строительству в размере 18% от суммы затрат (Дт 08 счета) и делается запись:

19

68

И эта же сумма налога должна быть возмещена из бюджета:

68

19

Так же посте ввода в эксплуатацию объекта, организация имеет право возместить НДС из бюджета по оплаченным и используемым в строительстве материалов.

Безвозмездное получение.

Получение основные средствабезвозмездно оформляется договором дарения, где одна сторона выступает в роли дарителя, т.е. безвозмездно передает имущество в собственность.

Первоначальная стоимость ОС, получают по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости объекта на дату оприходования.

Рыночная стоимость имущества должна определять на основании документа полученного в письменной форме от организации изготавливающих оценщиков экспертных органов или статистических органов.

Согласно ПБУ 6/01 безвозмездно полученные основные средстваотражаются в учете по следующей схеме:

08	98/2	-на рыночную стоимость
01	08	-принят в эксплуатацию

В дальнейшем со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию начисляется амортизация:

44

02

Одновременно на эту же сумму закрываются доходы будущих периодов:

98/2

91/1

Т.о. стоимость безвозмездно полученного имущества постепенно в течение срока полезного использования переносится на внереализационные доходы.

Согласно гл.25 НК «Налог на прибыль», имущества полученного безвозмездно не является амортизируемым. Поэтому месяцы ввода в эксплуатацию объекта вся стоимость в полном объеме относиться на внереализационные доходы с увеличением налогооблагаемых доходов по налогам на прибыль, таким образом:

08	98/2
08	10,70
01	08
98/2	91/1

Поступление основные средствав качестве вклада в УК

На основании кредитного договора формируется задолженность участников по взносам в капитал предприятия.

Передача в УК имущества в качестве взноса влечет за собой потерю права собственности на этот вклад

Согласно ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основные средствавнесенных в счет вклада в УК признается согласованная денежная оценка. Согласованная оценка оговаривается в учредительном договоре и если она более 200 МРОТ, то требуется подтверждение оценки объекта независящим оценщиком.

Услуги оценщика можно включить в начальную стоимость ОС. В учете по операциям поступления основные средстваделаются проводки:

75

80

-на сумму задолженности учредителя по вкладу в УК, на дату государственной регистрации

08

75

-по согласованной стоимости на основании акта на дату передачи объекта учредителю

08

10,70,69….

-на сумму расходов связанных с доводкой основные средствадо состояния пригодного к использованию

01

08

- на основании акта ввод в эксплуатацию объекта

Поступление основные средствапо договору мены.

Поступление основные средствав организацию в обмен на др. имущества оформляется договором мены. Согласно ГК по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность к др. стороне один объект имущества в обмен на другой. Первоначальная стоимость основные средствапо договору мены определяется исходя их стоимости актива переданных в обмен. А величина поступлений в ходе денежных договоров согласно ПБУ 9/99 принимается к бухгалтерскому учету по стоимости полученного организацией имущества.

08(07)

60

…… поступление по договору мены

60

62

Поступление, связанное со списанием продажи активов в не денежной форме могут быть больше или меньше суммы кредитной задолженности, отраженной в учете по Кт 60. Эта разница относится в части дохода на 91/₁, в части расхода 91/₂ - прочие расходы.

Согласно ГК, договор мены могут быть двух типов:

не предусматривающее участие денежных эквивалентов, т.е. сделка, признается равноценной (бартер).

если договор мены предусматривают погашение разницы в цене денежными эквивалентами.

Учет амортизации ОС

Под влиянием времени и воздействия эксплуатации основные средствапостепенно изнашиваются, утрачивая свои первоначальные физические качества. И в результате этого изменяется их реальная балансовая стоимость.

Износ основные средствакомпенсируется за счет начислением средств путем включения их в расходы производства или реализации в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основные средствапо мере их морального или физического износа в целях возмещения их стоимости.

Т.о. стоимость объектов основные средствапогашается по средствам начисления амортизации в соответствии с методиками, закрепленными в приказе «Об учетной политике».

Для отражения амортизации предназначается контрактивный пассивный счет 02. По данным этого счета получают информацию по начислению суммы амортизации (по Кт) и суммам отнесенных на затраты организации.

Начисление амортизации согласно ПБУ 6/01 не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта, кроме случая консервации и ремонта свыше 12 месяцев. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно при вводе в эксплуатацию объектов и является периодом в течение, которого объект служит для выполнения цели деятельности организации.

Амортизация начисляется ежемесячно по вновь принятым объектам, начиная с первого числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта. При выбытии основные средствапрекращают начисление амортизации с 1-ого числа месяца следующего за месяцем выбытия.

Амортизация начисляется по объектам, которые является собственностью предприятия (т.е. отражается по Дт 01) или переданные на условиях финансовой аренды и числится на балансе.

Согласно методическим указаниям по учету ОС, объекты основные средствасо стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а так же книги, брошюры, подобные издания после их ввода в эксплуатацию списываются в полном объеме на расходы. Т.о. по этим объектам амортизация не начисляется.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, при условии, что данные объекты не используются организацией для извлечения дохода.

В соответствии с ПБУ 6/01 предприятие в праве самостоятельно выбрать способ начисления амортизации:

Линейный способ.

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основании срока полезного использования (Данный способ предусматривает постепенный перенос стоимости ОС).

ПРИМЕР: 500.000 – первоначальная стоимость ОС, срок полезного использования 5 лет.

500.000/5=100.000 – годовая сумма амортизации

100.000/12=8.333,33 – месячная сумма амортизации

Способ уменьшаемого остатка.

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости и нормы полезного использования (не позволяет полностью амортизировать стоимость имущества).

ПРИМЕР: 500.000 – первоначальная стоимость ОС, срок полезного использования 5 лет. (20%).

1 год – 500.000/5=100.000

2 год – (500.000-100.000) * 20%=Х

3 год – (400.000 – Х) * 20%=….

Способ списания стоимости основные средствапо сумме числа лет срока полезного использования.

Позволяет списать большую часть имущества в первые годы, а также позволяет полностью списать объект.

ПРИМЕР: 500.000 – первоначальная стоимость ОС, срок полезного использования 5 лет.

1+2+3+4+5=15 – от 5 лет.

500.000 * 5/15 =

500.000 * 4/15=

500.000 * 3/15=

Способ начисления амортизации пропорционально объему выпускаемой продукции.

Объекты основные средствакоторые можно определить количество выпускаемой продукции (станок – количество изделий).

Сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта, объема выпущенной продукции (15.000) и расчетного объема выпущенной продукции за весь срок полезного использования (применяется редко).

ПРИМЕР: 500.000 – первоначальная стоимость ОС, срок полезного использования 10 лет. 15.000 – объем продукции.

500.000 руб. * 15.000 шт. - за месяц/40.000.000. шт. - за год

Т.к. амортизация, начисленная организацией, увеличивает расходы, то для целей налогообложения 25 гл. НК вводится понятие, амортизированное имущество.

В целях налогового учета приняты 2 метода начисления амортизации:

линейный

нелинейный

Все амортизируемое имущество должно быть разделено на 10 групп в зависимости от срока полезного использования. Данная классификация приведена в постановлении правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основные средствавключаемые в амортизационные группы».

Имущество со сроком полезного использования от 1 года до 20 лет включительно может амортизироваться обоими способами. Свыше 20 лет только линейным способом.

Нелинейный метод представляет собой модернизирующий способ начисления амортизации методом уменьшаемого остатка (остаточная стоимость * норму амортизации).

С момента, когда остаточная стоимость составит 20% от первоначальной, амортизация в последующем начисляется линейным способом.

В целях бухгалтерского учета на сегодняшний день организации могут использовать классификатор ОС, утвержденный постановлением советом министров СССР № 1072 от 22.10.1990г.

Предприятиям предоставлено право - применять ускоренную амортизацию активной части производственных фондов, в целях создания условий для быстрейшего развития. Применение ускоренной амортизации происходит в основном в соответствии с постановлением правительства РФ № 9617 от 19.08.1991г и ст. 259 НК РФ. Методические указания № 91 по основные средствапоясняют, в каких случаях возможно увеличение нормы амортизации с учетом коэффициента ускорения. Это объекты малого предпринимательства, организации использующие основные средствав условиях агрессивной среды (химические производства, горячие цеха).

Коэффициент ускорения амортизации должен быть закреплен учетной политикой и не может превышать 2-х.

По объектам ОС, принятым или переданным на условиях финансовой аренды, k может быть не выше 3. Для целей налогового учета k = 3 может примеряться для всех групп амортизируемого имущества, кроме 1 –ой и 3 –ей (всего их 10).

Если основное средство было реализовано до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, амортизационная премия подлежит восстановлению. Она включается в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором произошла реализация. Восстановив амортизационную премию, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи основного средства на его остаточную стоимость. При этом последняя определяется без учета восстановленной амортизационной премии.

Учет переоценки ОС

Переоценка – это регулирование первоначальной стоимости, исходя из реальной рыночной стоимости.

Согласно ПБУ 6/01, организация имеет право не чаще 1 раза в год на конец отчетного года проводить переоценку групп основные средствапо восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета.

Согласно документам, подтверждающим рыночную оценку объекта, организация определяет разницу между первоначальной и восстановительной стоимостью.

Переоценка оформляется в специальной ведомости, где приводятся данные о стоимости и износе основные средствадо переоценки, k – т переоценки и стоимость основные средстваи износа после переоценки, рассчитанная умножением k – та на их первоначальные значения.

Результатом переоценки может быть донаценка объекта ( при этом k – т переоценки будет > 1) или уценка ( k пер. < 1).

Согласно ПБУ 6/01, если объект основные средстваоднажды был переоценен, то в последующем организация обязана регулярно проводить переоценку этих объектов. В учетной политике организация должна закрепить периодичность переоценки (1 раз в 3 года или 5 лет).

Если по результатам первой переоценки организации получает донаценку, то на сумму донаценки в учете делаются проводки:

01

83/переоц.ОС

-на сумму корректировки стоимости ОС

83/переоц.ОС

02

-на сумму корректировки амортизации

Если в последующем при переоценке организация также будет получать донаценку, то она этими же проводками увеличивает добавочный капитал.

Если по результатам следующих переоценок будет определена уценка, то в этом случае на сумму уценки уменьшается ранее начисленный добавочный капитал проводками:

83

01

-на сумму уценки

02

83

-на сумму корректировки амортизации

Если при этом суммы добавочного капитала недостаточно для покрытия последней уценки, то непокрытый остаток относится на неопределенную прибыль – непокрытый убыток проводками:

91/2

01

-на сумму остатка уценки

02

91/1

Если организация первоначально по результатам переоценки получим уценку ОС, то в учете будут проводки:

91/2	01	- на сумму уценки ОС
02	91/1	-на сумму корректировки амортизации

Если в последующем в результате переоценки будет определена донаценка, то в этом случае на сумму предыдущей уценки увеличивается сумма нераспределенной прибыли.

01

91/1

- на сумму до наценки в рамках предыдущей уценки

91/2

02

-на сумму амортизации

Если при этом сумму донаценки превышает сумму предыдущей уценки, то оставшаяся сумма донаценки присоединяется к добавочному капиталу проводкой:

01

83

-на оставшуюся сумму донаценки

83

02

Учет ремонта ОС

По объему работ различаются: текущий, средний и капитальный ремонт. Согласно ПБУ 6/01 расходы по всем видам ремонтных работ относятся на затраты предприятия при ремонте производственных фондов.

По способу проведения ремонты подразделяется:

1. подрядным способом:

2. хозяйственным способом:

При подрядном способе проведения ремонтных работ без создания резерва, в учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

44,20,26…

60

-на стоимость ремонтных работ по акту приемки – передачи

19

60

-НДС по с/ф, за выполненные работы

29,91/2

60

-на стоимость ремонтных работ непроизводственного характера

Хозяйственный способ проведения ремонтных работ без начисления резерва в учете будет отражаться следующими проводками:

20,44,26…

10,70,69,76

-на сумму материалов и расходов связанных с ремонтом производственных фондов

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Разъяснен порядок формирования в целях налогообложения прибыли резерва на ремонт основных средств. Такой резерв создается в целях обеспечения в течение нескольких налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств. Организация, принявшая решение о создании такого резерва на начало налогового периода, формирует смету на ремонт основных средств исходя из периодичности проведения ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Получившаяся сумма сравнивается с суммой фактически осуществленных расходов за предыдущие 3 года, деленной на 3. Меньшая из сумм является основой для определения отчислений в резерв. При этом по основным средствам, требующим особо сложного и дорогого капремонта, необходимо определить сумму дополнительных отчислений. Она рассчитывается исходя из общей стоимости ремонта таких объектов, деленной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта.

Учет выбытия ОС

Стоимость объектов ОС, которые выбывают или не используются для производственной деятельности, подлежат списанию со счетов бухгалтерского учета.

Выбытие основные средстваимеет место в случаи:

продажи

безвозмездной передачи

списание в случаи морального или физического износа

списание в случаи ЧП и стихийных бедствий

передача в виде вклада в УК др. организации

При продаже объекта на основании договора, в качестве выручки признается продажная стоимость объектов ОС.

Операции, связанные с реализацией основные средстваотносится к прочей деятельности и учитывается на счете 91 в составе операционных доходов и расходов. Сумма продаваемых основные средства переносится со счет 01 на специальный субсчет 01 - «Выбытие ОС».

Сумма накопления амортизации за время эксплуатации объекта при его продажи списывается проводкой:

02

01/«выбытие ОС»

На сумму накопленной амортизации

Тем самым, по Дт счета 01 в качестве остатка отражается остаточная стоимость объекта, в учете на основании договора купли – продажи и счета-фактуры делаются проводки:

62

91/1

-продажная стоимость основные средстваи задолженность покупателя

91/2

01

-списана остаточная стоимость объекта (полностью закрывается счет 01)

91/2

44

-на сумму расходов связанных с продажей ОС

91/2

68

-на сумму НДС

91/1

99

-на сумму финансового результата

При безвозмездной передачи организации основные средствав учете на основании договора дарения будут сделаны следующие проводки:

02

01

-на сумму начисленной амортизации по передаваемому объекту

91/2

01

-списывается остаточная стоимость объекта

91/2

68

-начислен НДС, исходя из рыночной оценки объекта передаваемого безвозмездно

Если организация вносит в качестве вклада в УК др. предприятия объект ОС, то в учете при этом буду сделаны следующие проводки:

02

01

- на сумму амортизации

58

01

-на остаточную сумму передаваемого объекта в качестве вклада УК

Если стоимость объекта согласована учредителями в качестве взноса больше его остаточной стоимости, то в учете будет сделана проводка:

58

91/1

-доводим сумму до согласованной стоимости

Если стоимость объекта меньше его остаточной стоимости, то:

91/2

58

-уменьшаем сумму финансового вложения

При ликвидации основные средства оформляется специальный акт (форма № 4) «Акт на списание ОС» и в учете на основании этого акта делаются проводки:

02

01

98

01

-на остаточную стоимость объекта

10

91/1

-на стоимость материалов оприходованных после ликвидации объекта, пригодных для дальнейшего использования

При ликвидации основные средствавследствие чрезвычайных обстоятельств, все расходы и доходы в виде материалов, лома, страховых платежей учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки», в составе чрезвычайных доходов и расходов:

02

01

99

01

-на остаточную стоимость объекта

10

99

-на стоимость материалов, лома

76

99

-на сумму страховых выплат

Учет текущей и финансовой аренды ОС

По экономическим условиям аренды она подразделяется на 2 формы:

финансовую

текущую.

Текущая аренда объектов основные средстваоформляется договором в письменном виде на возмездной основе, т. е. за определенную плату, если таковое не прописано, то договор не имеет юридической силы.

Текущая аренда для арендодателя это временная передача права владения своим имуществом др. предприятию или лицу.

При передаче объекта основные средствав текущую аренду арендодатель делает соответствующую отметку в инвентарной карточке. Если передача основные средствав аренду является уставной деятельностью организации, то арендодатель организует учет арендных операций на счете 90 «Продажи». Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель ведет учет этих операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов.

В учете арендодателя, переданные в аренду основные средствачислятся на специальном субсчете к счету 01 – «ОС, переданные в аренду». Если договором предусмотрены ежемесячные расчеты, то на сумму начисленной арендной платы составляются следующие бухгалтерские проводки:

76	91/1	-на сумму арендных платежей согласно договору без НДС
76	68	– на сумму НДС по с/ф

Амортизационные отчисления по имуществу, сданному в аренду, отражаются проводкой:

91/2

02

На получение арендной платы арендодатель делает проводку:

51,50

76

при ежемесячных платежах

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средстваза счет арендатора, и они идут на уменьшение арендной платы, то в конце срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю:

08

98/2

01

08

Учет у арендатора

Текущая аренда для арендатора представляет собой временное использование имущества других предприятий или лиц без права собственности на это имущество.

При передаче имущества арендатору в учете его стоимость, согласно акту приемки – передачи, отражается на забалансовом счете 001. Если договором аренды предусмотрена ежемесячная оплата, то в учете делаются проводки:

44,20…

76/расчет с арендатором

–на сумму арендных платежей по счет – фактуре

19

76

–на сумму НДС

76

51,50

–на сумму арендных платежей + НДС на основании сч/ф или договора

В соответствии со статьей 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующим условиям договора и назначениями имущества. В случае дополнительных расходов арендатора по приведению имущества в состояние, пригодное для использования, расходы должны быть зачтены в счет задолженности по арендной плате.

В соответствии со статьей 623 ГК РФ улучшения объектов аренды могут быть:

отдельные улучшения от арендуемого имущества, которые являются собственностью арендатора

неотделимые улучшения и если передача и оплата данных улучшений не предусмотрены договором, то они передаются арендодателю безвозмездно.

Финансовая аренда

Основной нормативно – законодательной базой по операциям фин. аренды являются:

ФЗ «О фин. аренде (лизинг)» №164 в редакции от 22.08.04

НК РФ ст. 261 – 265, гл. 25

ГК РФ ст. 665 – 670

Конвенция «О международном фин. лизинге», утвержденная ФЗ РФ от 08.08.98 №16

ПБУ 6/01

Согласно ФЗ о лизинге, под лизингом понимается инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, зафиксированных в договоре.

Определение лизинга, как вида инвестиционной деятельности противоречит ГК РФ и ФЗ №160 «Об инвестиционной деятельности».

Согласно ГК и закона об инвестиционной деятельности под инвестиционной деятельностью понимается вложение капитала или иного имущества в объекты предпринимательской деятельности и не предусматривается приобретение и передача имущества др. лицам

Согласно Закону о лизинге основными видами лизинга являются:

оперативный лизинг (возвратный) – срок лизинга короче, чем нормативный срок службы имущества и лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества, поэтому лизингодатель вынужден его сдавать во временное пользование несколько раз. В этих условиях лизинговый платеж будет выше.

финансовый лизинг – лизинг имущества с полной выплатой стоимости имущества и характеризуется тем, что срок, на который передается имущество во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации всей или большей части имущества. В течение срока договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от сделки.

В соответствии с ГК РФ субъектами договора лизинга являются арендодатель и арендатор. Согласно закону о лизинге субъектами лизинга являются:

лизингодатель – это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки собственность имущества и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок с переходом или без перехода к лизингополучателю прав собственности на предмет лизинга.

лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга, за определенную плату на определенный срок в пользование в соответствии с договором лизинга.

поставщик – продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купле – продажи с лизингодателем продает в обусловленные договором сроки производимое или закупаемое им имущество, являющееся предметом лизинга.

Согласно статье 665 ГК по договору фин. аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение или пользование для предпринимательских целей.

Существенными условиями договора лизинга являются:

в договоре должны быть данные, позволяющие определенно установить предмет лизинга. Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности и обычно имеющие длительные сроки полезного использования. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и др. природные объекты и результаты интеллектуальной деятельности.

в договоре должны быть обозначены условия и юридические реквизиты продавца, предмета лизинга и уведомление его о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг.

Вознаграждение лизингодателя (= доход лизингодателя) - денежная сумма, предусмотренная договором лизинга, сверх возмещения инвестиционных затрат.

Прибыль лизингодателя – это разница м/у доходами и расходами на осуществление основной деятельности.

Стороны договора лизинга вправе применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом используется равномерный метод ее начисления, при котором утверждается норма, увеличенная на коэффициент не более трех.

В соответствии с законом о лизинге, лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя по соглашению сторон, которое определено в договоре. В соответствии с приказом Минфина РФ №15 от17.02.97 «Об отражении в бух учете операций по договору лизинга» в бух учете лизингодателя и лизингополучателя делаются следующие проводки:

Учет у лизингодателя

Имущество согласно договору учитывается на балансе лизингодателя

08	60	–на сумму стоимости приобретенного у поставщика имущества по заявке лизингополучателя
19	60	–на сумму НДС по с/ф
08	76	–на сумму транспортных расходов

19	76	–на сумму НДС по транспортным расходам
03	08	–оприходовано имущество по акту
60,76	51	–на сумму расчетов
68	19	-возмещение НДС

03/1«имущество, переданное по договору лизинга»		03		–на первоначальную стоимость имущества, переданного лизингополучателю
44,20…		02		–на сумму амортизации
62(76)	90/1(91/1)		–на сумму лизингового платежа в зависимости от вида деятельности, включая НДС
90/3(91/2)	68		–на сумму НДС

90/2(91/2)	44,20…	-на сумму расходов, связанных с осуществлением лизинговой деятельности
90/9(91/9)	99	–на сумму прибыли
51	76(62)	–получен на расчетный счет лизинговый платеж

По окончании договора лизинга могут возникнуть два условия:

право собственности переходит к лизингополучателю, а у лизингодателя это имущество списывается с баланса проводкой:

02

03/1

–на сумму начисленного износа

право собственности у лизингодателя, имущество возвращается ему:

03

03/1

-на первоначальную стоимость

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

После приемки-передачи лизингового имущества:

Д-т 03/выб К-т 03 - списание первоначальной стоимости выбывающего объекта лизинга, сформированной на балансе лизингодателя

Д-т 011 - учет переданного в лизинг имущества в оценке, согласно условиям договора лизинга

Д-т 91/2 К-т 03/ - расходы по выбытию с баланса лизингового имущества

Д-т 76/выкуп К-т 91/1 - формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части выкупной стоимости переданного имущества, согласованной в договоре.

Д-т 91/выб К-т 99 - определение финансового результата от выбытия лизингового имущества с баланса

Д-т 76/аренд К-т 98/1 - формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам на разницу между общей суммой платежей по договору лизинга и уже учтенной по дебету счета 76/выкуп выкупной стоимости переданного имущества, согласованной в договоре

(т.е. субсчета 76/выкуп и 76/аренд вместе должны давать общую сумму платежей по договору лизинга).

Ежемесячно:

Д-т 98/1 К-т 90 (91) - ежемесячное начисление лизинговых платежей, учтенных на счете 76/аренд, т.е. без учета той их части, которая является выкупной стоимостью имущества и учтена на счете 76/выкуп

Д-т 51 К-т 76/выкуп, 76/аренд - оплачены ежемесячные лизинговые платежи по графику платежей, предусмотренному в договоре, включая часть выкупной стоимости имущества

После прекращения действия договора лизинга и внесения всех предусмотренных в нем платежей:

К-т 011 - снимается с забалансового учета переданное в лизинг имущество

Учет у лизингополучателя

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя, то будут сделаны следующие проводки:

001		-на первоначальную стоимость объекта
44,20…	76	–на сумму лизингового платежа в виде оплаты за право пользования имуществом
19	76	–на сумму НДС
76	51	–на перечисленную сумму лизингового платежа + НДС
68	19	–на возмещение НДС по лизинговым платежам

По окончанию договора лизинга при возврате оборудования составляется проводка:

001

А если оборудование переходит на баланс лизингополучателю, то составляется проводка:

01	02	–на первоначальную стоимость оборудования
	001	–на эту же сумму

Если договором лизинга имущество передается лизингополучателю и учитывается на его балансе:

После приемки-передачи лизингового имущества:

Д-т 01/лиз К-т 76/лиз - сумма платежей, предусмотренных по договору, составляющая выкупную цену имущества,

Д-т 97/лиз К-т 76/лиз - сумма платежей, предусмотренных по договору, составляющая лизинговое вознаграждение,

Ежемесячно:

Д-т 44, 20 К-т 02/лиз - ежемесячно в течение действия договора производится амортизация полученного имущества, если срок полезного использования лизингополучателем установлен равным сроку договора лизинга (в общей сумме, равной первоначальной стоимости имущества на 01 счете)

Д-т 44, 20 К-т 97/лиз по графику платежей - ежемесячно в течение действия договора учитываются лизинговое вознаграждение,

Ежемесячно:

Д-т 76/лиз К-т 51 по графику платежей - ежемесячно в течение действия договора уплачиваются общие платежи по договору,

После прекращения действия договора лизинга и внесения всех предусмотренных в нем платежей:

Д-т 01 К-т 01/лиз - отражение перехода права собственности на имущество

Д-т 02/лиз К-т 02 - отражение фактически начисленной суммы амортизации по этому имуществу