1. Які види діяльності підлягають ліцензуванню в Україні?

2. Термін дії ліцензії та сума плати.

3. Які необхідно подавати документи для отримання ліцензії.

Тема 2. Облік необоротних активів

Лекція 1. Облік надходження необоротних активів.

План.

1. Облік надходження основних засобів та нематеріальних активів.

2. Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів.

3. Облік ремонту та модернізації основних засобів.

Мета лекції – розкрити особливості обліку руху необоротних активів на підприємствах малого та середнього бізнесу

Список основної літератури:

1. Наказ № 92 від 27.04.2000 Зареєстровано в Міністерстві м. Київ юстиції України 18 травня 2000 р. За N 288/4509 «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №7 «Основні засоби»

2. Наказ Міністерства фінансів України від 19 квітня 2001 року n 186 «Про затвердження спрощеного плану рахунків бухгалтерського обліку»

3. Наказ Міністерства фінансів України 25.06 № 422 «Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами»

4. Хом’як р. Л., Скибінська з.М. Облік на підприємствах малого бізнесу: Навчальний посібник. – Львів: «Магнолія-2006», 2007. – 205 с.

Список додаткової літератури:

5. Буряк п. Ю., Шевців л. Ю., Хом’як р. Л. Облік на підприємствах малого бізнесу: Навчальний посібник. – к.: вд «Професіонал», 2005. – 272 с.

В спрощеному Плані рахунків для обліку й узагальнення інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи призначений рахунок 10 «Основні засоби». При необхідності для деталізації інформації про види необоротних активів підприємства мають можливість відкривати окремі субрахунки до даного рахунку:

«Основні засоби»;

«Інші необоротні матеріальні активи»;

«Нематеріальні активи».

Облік та узагальнення інформації про капітальні інвестиції відповідно до спрощеного Плану рахунку ведеться на рахунку 15 «Капітальні інвестиції». При цьому підприємство має право запровадити субрахунки аналогічні рахунку 15 для загального Плану рахунку.

Облік й узагальнення інформації про знос основних засобів, інших необоротних матеріальних активах й нематеріальних активах ведеться на рахунку 13 «Знос необоротних активах», деталізація якого може ввестись в розрізі субрахунків для 10 рахунку.

Нараховану суму амортизаційних відрахувань необоротних активів, використовують в операційної діяльності, малі підприємства, які використовують спрощений План рахунків, повинні узагальнювати на рахунку 84 «Витрати операційної діяльності».

За дебітом 84 рахунку відображається сума нарахування амортизаційних відрахувань, а за кредитом – списання у дебіт наступних рахунків:

рахунок 23 «Виробництво» в части сум амортизаційних відрахувань, які прямо включаються у виробничу собівартість продукції (робіт, послуг), у витрати допоміжного виробництва, у загальновиробничі витрати;

рахунок 79 «Фінансові результати» в части сум амортизаційних відрахувань, які відносяться до адміністративним й збутовим витратам, іншим операційним витратам.

Наведемо найбільш розповсюджені проводки щодо обліку необоротних активів з використанням спрощеного Плану рахунків

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонду­ючі рахунки
		Д	К
ОПРИБУТКУВАННЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІ
Придбання необоротних активів за грошові кошти (спорудження підрядним способом)
1	Оприбутковані необоротні активи	15	68
2	Відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі вартості отриманих необоротних активів (для підприємств які є платником ПДВ)	64	68
3	Нараховано збір в Пенсійний фонд при придбанні автомо­біля або нерухомого майна	15	64
4	Сплачено збір в Пенсійний фонд	64	31
5	Відображена вартість транспортних й інших послуг, яка пов’язана з придбанням, налагодженням, монтажем и т.д. об’єктів необоротних активів, яка включається в первісну вартість об’єктів відповідно до П(С)БУ 7, П(С)БУ 8.	15	68
6	Відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі вартості транспортних й інших послуг, які пов’язані з при­дбанням, налаго­дженням, монтажем и т.д. об’єктів необо­ротних активів	64	68
7	Сплачені транспортні й інші послуги, пов’язані з придбан­ням, нала­годженням, монтажем и т.д. об’єктів необоротних активів	68	31
8	Сплачена вартість отриманих об’єктів основних засобів	68	31
9	Введено до експлуатації об’єктів необоротних активів	10	15
Спорудження необоротних активів господарським способом
1	Списані матеріали, комплектуючі для спорудження об’єктів необоро­тних активів	15	20, 26
2	Відображені витрати на оплату праці виробничого персо­налу, заня­того у споруджені об’єкта необоротних активів	15	66
3	Відображено нараховування в зносів на соціальні заходи на фонд оплати праці виробничого персоналу, занятого спо­рудженням об’єктів необоротних активів	15	64
4	Відображена вартість проектних й будівничо-монтажних робіт, вико­наних сторонніми організаціями у складі капіта­льних інвестицій	15	68
5	Відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі вартості проектних й будівничо-монтажних робіт	64	68
6	Сплачені виконані проектні й будівничо-монтажних робіт	68	31
7	Відображено нарахування амортизації необоротних акти­вів, які ви­користовуються при споруді об’єктів необорот­них активів	15	13
8	Введено до експлуатації об’єктів необоротних активів	10	15
Безоплатне отримані необоротні активи
1	Зараховані у склад необоротних активів безоплатне отри­мані необо­ротні активи за справедливою вартістю	10	40
2	Нарахован знос (амортизація) за безоплатно отримані об’єкти необо­ротних активів *(23, 79 в залеж­ності від цільового призначення необо­рот­них акти­вів)	84	13
		15*	84
3	Одночасно з нарахуванням амортизації відображено дохід від безо­платне отримані необоротні активи у сумі такої амортизації	40	70
Інші операції про надходження необоротних активів
1	Отримані від учасників в якості внеску до уставного кап­талу об’єктів необоротних активів за вартістю, оголошеної в установчих докумен­тах	10	40
2	Відображено переведення оборотних активів у склад необоротних активів:
2.1	Готової продукції, товарів	15	26
2.2	Незавершеного виробництва	15	23
ВИТРАТИ НА ПОЛІПШЕННЯ Й ЗМІСТ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
Відображені витрати на ремонт, в результаті якого планується відновити первісний ресурс об’єкта необоротних активів
1.	Господарським засобом:
	на вартість запасних запчастин, МШП й інше, які використо­вувались	96	26
	на суму витрат на оплату праці робітників, які зайнятих ремонтом об’єкта необоротних активів		66
	на суму відрахувань на соціальні заходи на заробітну плату робітни­ків, занятих ремонтом об’єкта необоротних активів		64
	на суму нарахованої амортизації необоротних активів, які використо­вувались при ремонті об’єктів необоротних акти­вів		13
	на суму інших витрат, які пов’язані з здійсненням ремонту об’єкта необоротних активів		68
	З одночасним списанням на витрати звітного періоду при використанні об’єктів необо­ротних активів для:
	виробництво продукції, загальногосподарських цілей	23	96
	адміністративні, збутові й інші операційні цілі	79
2	Підрядним засобом:
	Відображені витрати на ремонт об’єктів необоротних акти­вів, вико­наних сторонніми організаціями
	З одночасним списанням на витрати звітного періоду при використання об’єктів необо­ротних активів для:
	виробництво продукції, загальногосподарських цілей	23	96
	адміністративні, збутові й інші операційні цілі	79
3	Відображена сума податкового кредиту за ПДВ у складі вартості ре­монтних робіт, які виконані сторонніми органі­заціями	64	68
4	Сплачена вартість ремонту об’єкту необоротних активів, які виконані сторонній організацією	68	31
Відображені витрати на модернізацію й інші види поліпшення об’єкта не­оборотних ак­тивів, у результаті здійснення яких функціональні характе­ристика об’єктів поліпшу­ється, що сприяє росту економічних вигод від його використання:
1	Господарським засобом: - на вартість використаних запасних частин и т.д.; - на вартість витрат на оплату праці робітників які…; - на суму нарахованої амортизації необоротних активів, які викорис­товуються при ремонті об’єкта; - на суму інших витрат, пов’язаних з здійснення ремонту об’єкту не­оборотних активів	15	20, 26, 66, 64, 13, 68
	Списання витрат після завершення реконструкції, модерні­зації й інші види поліпшення об’єктів необоротних активів на збільшення перві­сної вартості такого об’єкту	10	15
2	Підрядним засобом:
	Відображені витрати на реконструкцію, модернізацію, до­будування, дообладнування об’єктів необоротних активів	15	68
	Відображена сума податкового кредиту за ПДВ у складі вартості ро­біт щодо реконструкції, модернізації, добуду­вання, дообладнування об’єктів необоротних активів	64	68
	Сплачено за реконструкцію, модернізацію, добуду­вання, дооб­ладнування об’єктів необоротних активів	68	31
	Списані витрати після завершення реконструкції, модерні­зації, добу­дування, дообладнування об’єктів необоротних активів	10	15

З метою бухгалтерського обліку необхідно чітко розмежовувати заходи щодо поліпшення ОЗ на:

1) Заходи, здійснення яких призведе до збільшення майбутніх економічних вигід від використання такого ОЗ, ніж з початку використання – модернізація, реконструкція, модифікація, реконструкція, добудова, дообладнання тощо. Витрати на такі поліпшення збільшують первісну вартість основних засобів.

В обліку операції, які супроводжують таке поліпшення відображуються:

Дт 15 Кт 20 – на суму використаних запасів;

Дт 15 Кт 661, 65 – на суму заробітної плати працівникам, які здійснили поліпшення

Дт 10 Кт 15 – збільшення первісної вартості об’єкта на суму витрат з поліпшення

Інформація про результати проведеної модернізації відображується в інвентарній картці заведеній на даний об’єкт ОЗ.

2) Заходи направлені на підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання – всі види ремонту (поточний та капітальний) та технічне обслуговування об’єктів ОЗ.

Витрати на цей вид ремонту включають до витрат звітного періоду:

Дт 23, 96

Кт 20, 22, 66, 65, 63

В процесі експлуатації основні засоби поступово втрачають свої споживчі і фізичні якості і стають непридатними для використання. Матеріальний знос основних засобів має назву "Фізичний знос". Виділяють також моральний знос в результаті втрати сучасних техніко-економічних характеристик.

Вартість основних засобів не зникає безслідно, а переноситься у вигляді відрахувань на виготовлений продукт, виконану роботу або надану послугу, тобто стає частиною їх вартості. Ці щорічні відрахування є поступовим погашенням вартості зношених основних засобів і мають назву "Амортизаційних відрахувань" або "амортизація".

Відповідно до П(С) БО 7 амортизована сума - це собівартість активу за вирахуванням ліквідаційної вартості. Термін корисної експлуатації - очікуваний період використання активу підприємством або кількість виготовлених одиниць продукції, яке підприємство припускає отримати від цього активу.

Ліквідаційна вартість - чиста сума, яку підприємство припускає отримати за актив після закінчення терміну його корисної експлуатації після відрахування очікуваних витрат у зв'язку з вибуттям.

Основні засоби амортизуються до досягнення ними ліквідаційній вартості, яку підприємство встановлює самостійно.

Об'єктом амортизації є усі основні засоби за винятком землі. Метод амортизації підприємство вибирає самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації :

- починається з місяця, що йде за місяцем, в якому об'єкт основних

засобів визнаний активом;

- припиняється з місяця, що йде за місяцем вибуття основних засобів;

- припиняється на період реконструкції, модернізації, добудови (переобладнання) і консервації об'єкту основних засобів.

П(С) БУ 7 передбачені такі методи нарахування амортизації :

- метод прямолінійного списання;

- метод зменшення залишкової вартості;

- кумулятивний метод або метод суми цифр років;

- виробничий метод.

Метод прямолінійного списання полягає в тому, що сума, що амортизується, переноситься на амортизацію рівномірно, упродовж терміну корисної експлуатації активу :

Первісна вартість - ліквідаційна вартість

Річна сума = -------------------------------------------------------------------------- амортизації термін корисної експлуатації

Цей метод найбільш прийнятний для списання основних засобів, які не підпорядковані впливу інших чинників, окрім терміну корисного використання.

При використанні прямолінійного способу амортизована вартість рівномірно списується упродовж усього терміну корисного використання об'єкту.

При використанні цього методу :

- річна сума амортизації однакова упродовж усіх років експлуатації;

- сума зносу накопичується рівномірно;

- залишкова вартість об'єкту рівномірно зменшується до досягнення ліквідаційної вартості.

Переваги цього методу - простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами. Недолік - він не враховує моральний знос, різниці у використанні виробничої потужності основних засобів в різні роки їх експлуатації і необхідності збільшення витрат на ремонт в останні роки служби.

Метод зменшення залишкової вартості передбачає визначення річної суми амортизації множенням річної норми амортизації на залишкову вартість об'єкту на початок звітного року (чи первинну вартість на дату початку нарахування амортизації). Річна норма у відсотках визначається як різниця між одиницею і результатом кореня в мірі кількості років корисного використання об'єкту з результатом від ділення ліквідаційної вартості об'єкту на його первинну вартість.

Річна сума амортизації = (залишкова вартість об'єкту на початок звітного періоду або первинна вартість на дату початку нарахування амортизації) х (річна норма амортизації).

де N - норма амортизації у відсотках

M - кількість років корисного використання об'єкту.

По цьому методу норма амортизації вища, ніж по прямолінійному. Значення норми залишається незмінним впродовж усього терміну використання об'єкту, а база для нарахування з року в рік міняється. Це забезпечує швидку амортизацію впродовж перших років експлуатації. По цьому методу залишкова вартість ніколи не дорівнює нулю і метод заснований на припущенні, що новий об'єкт дасть найбільшу віддачу в перший рік експлуатації, а в наступні роки продуктивність зменшується. Таким чином, впродовж першого року буде отримано більше економічних вигод, чим в наступних.

Цим методом доцільно розраховувати амортизацію об'єктів зі швидким моральним зносом.

Різновидом методу зменшення залишкової вартості є метод прискореного зменшення залишкової вартості. Річна сума амортизації визначається як твір залишкової вартості на початок звітного періоду або первинної вартості на дату початку нарахування амортизації і подвійної річної норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкту.

100%

Норма амортизації = ----------------------------------------- х 2.

Термін корисного використання

При використанні цього методу річна норма амортизації представляє фіксовану (у %) величину і застосовується до залишкової вартості об'єкту. Ліквідаційна вартість не враховується при розрахунку річної норми, тому в останній рік суму амортизації розраховують не по формулі, а як різницю між залишковою вартістю об'єкту на початок останнього року експлуатації і передбачуваною ліквідаційною вартістю.

Кумулятивний метод, або метод суми цифр років припускає розрахунок кумулятивного коефіцієнта, що по суті є нормою амортизації. Річну суму амортизації визначають як твір вартості, що амортизується, і кумулятивного коефіцієнта.

Річна сума амортизації = (первинна вартість - ліквідаційна вартість) * кумулятивний коефіцієнт.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується на кожен рік експлуатації об'єкту діленням кількості років, які залишилися до кінця очікуваного періоду використання, на суму кількості років його корисного використання. Наприклад, термін служби устаткування 10 років, тоді сума цифр років складе: 1+2+3+4+5+6+7+ 8+9+10=55.

Таким чином, в перший рік експлуатації устаткування коефіцієнт кумуляції складе 10\55, другого 9\55, і так далі, десятого 1\55.

Виробничий метод передбачає нарахування суми амортизації як твір фактичного місячного обсягу виробництва продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Місячна сума амортизації визначається безпосередньо, а не діленням річної норми на 12.

Виробнича ставка амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на загальний очікуваний об'єм продукції при використанні об'єкту основних засобів :

Первісна вартість - ліквідаційна вартість

-------------------------------------------------------------------------

розрахунковий об'єм діяльності.

Цей метод забезпечує рівномірний розподіл амортизації на зроблену продукцію, проте, він може бути використаний тільки для основного технологічного устаткування (машини, верстаки).

Для віддзеркалення нарахованої амортизації передбачений рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" в розрізі 3 субрахунків. Нарахування амортизації в обліку відбивають такими проводками:

1. По основних засобах виробничого призначення

Дт сч. 23

Кт сч. 13

2. Основним засобам загальновиробничого призначення

Дт сч. 91

Кт сч.13

3. Адміністративного призначення

Дт сч. 92

Кт сч. 13

4. Використовувані в процесі збуту

Дт сч. 93

Кт сч. 13

5. Соціально-культурного призначення

Дт сч. 94

Кт сч. 13

6. При використанні рахунків класу 8

Дт сч. 83

Кт сч. 13