Непередбачені зобов’язання

Непередбачене зобов’язання в тлумаченні П(С)БО 11 - це:

1) зобов’язання, що може виникнути внаслідок минулих подій й існування якого буде підтверджено тільки тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна або більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або

2) теперішнє зобов’язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов’язання необхідно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов’язання не можна вірогідно визначити.

Непередбачені зобов’язання відображаються в обліку на забалансовому рахунку 042 "Непередбачені зобов’язання" за обліковою ціною.

Питання для самоконтролю:

1.Дати характеристику рахунків 46, 40.

2. Порядок формування статутного капіталу у ТОВ.

3. Порядок формування статутного капіталу у акціонерних товариствах

4. Охарактеризувати види власного капіталу.

5. Наведіть та охарактеризувати класифікацію зобов’язань.

6. Основні бухгалтерські проведення за авансами виданими.

7. Основні бухгалтерські проведення за авансами одержаними.

8. Характеристика обліку зобов’язань.

Тема 6. Облік витрат та доходів Лекція 1. Класифікація витрат

План.

1. Поняття витрат діяльності підприємства згідно з П(С)БО

2. Класифікація витрат діяльності

Мета: розглянути склад витрат виробництва, дослідити порядок бухгалтерського обліку прямих витрат виробництва та загально виробничих витрат

Список основної літератури:

1. Наказ № 92 від 27.04.2000 Зареєстровано в Міністерстві м. Київ юстиції України 18 травня 2000 р. За N 288/4509 «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №16 «Витрати»

Наказ № 92 від 27.04.2000 Зареєстровано в Міністерстві м. Київ юстиції України 18 травня 2000 р. За N 288/4509 «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №19 «Доходи»

2. Наказ Міністерства фінансів України від 19 квітня 2001 року n 186 «Про затвердження спрощеного плану рахунків бухгалтерського обліку»

3. Наказ Міністерства фінансів України 25.06 № 422 «Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами»

4. Хом’як Р. Л., Скибінська З.М. Облік на підприємствах малого бізнесу: Навчальни посібник. – Львів: «Магнолія-2006», 2007. – 205 с.

Список додаткової літератури:

5. Буряк п. Ю., Шевців л. Ю., Хом’як р. Л. Облік на підприємствах малого бізнесу: Навчальний посібник. – к.: вд «Професіонал», 2005. – 272 с.

1.Склад витрат, які формують собівартість виготовленої продукції регламентуються П(С)БО 16 «Витрати». Усі затрати на виробництво включаються до собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) або груп однорідної продукції, тобто формують об’єкт обліку витрат.

Залежно від способу віднесення до конкретного об’єкту витрат затрати поділяють на:

1) прямі – включаються до собівартості безпосередньо;

2) непрямі – не можуть бути включені до собівартості безпосередньо.

За ступенем залежності від обсягу виробництва розрізняють:

1) постійні, величина яких не залежить від зміни обсягу виробництва (оренда, опалення);

2) змінні, величина яких змінюється залежно від зміни обсягу виробництва (зарплата, сировина).

Витрати виробничої діяльності підприємств

Виробнича собівартість:

1) прямі витрати: матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати;

2) непрямі витрати: загальновиробничі витрати (змінні та постійні розподілені);

3) вартість супутньої продукції та зворотних відходів (відраховується).

Виробничі витрати також групуються за статтями калькуляції – цільове призначення витрат та їх зв’язок з технологічним процесом. Таке групування використовується для обчислення витрат за видами виготовленої продукції:

1) сировина і матеріали;

2) паливо та електроенергія на технологічні потреби;

3) додаткова заробітна плата працівників виробництва;

4) основна заробітна плата працівників виробництва;

5) загальновиробничі витрати;

6) витрати від браку продукції тощо.

Для узагальнення інформації про затрати на виробництво продукції і формування фактичної собівартості передбачається рахунок 23, до якого підприємства на власний розсуд відкривають відповідні субрахунки. Сальдо по рахунку 23 показує суму незавершеного виробництва відповідно на початок і кінець місяця.

Для розрахунку фактичної собівартості виготовленої продукції необхідно до залишку незавершеного виробництва додати затрати виробництва за місяць та відняти вартість зворотних відходів або повернутих матеріалів (Дт 201 Кт 23) і залишок незавершеного виробництва на кінець місяця.

Незавершене виробництво – продукція, яка не пройшла всіх стадій обробки, що передбачені технологічним процесом виробництва або яка не пройшла випробувань. В обліку фактична сума витрат в незавершеному виробництві є дебетовим сальдо рахунку 23.

Для визначення собівартості незавершеного виробництва необхідно знати його кількісне вираження і провести його оцінку.

Залишки незавершеного виробництва можуть бути оцінені або за фактичною виробничою собівартістю, або за нормативною плановою собівартістю. Обраний метод оцінки повинен бути відображений в обліковій політиці підприємства. Оцінка незавершеного виробництва здійснюється в кінці місяця спеціальною комісією в розрізі його видів та статей калькуляції.

Для найбільш точного визначення залишків незавершеного виробництва на кінець звітного періоду проводиться їх інвентаризація на підставі документованої та натуральної перевірки. При інвентаризації незавершеного виробництва в інвентаризаційних описах вказують найменування заділу, стадію та ступінь готовності, кількість або обсяг робіт.

Використовуючи дані про затрати на виробництво за звітний місяць і про залишки на початок і кінець звітного місяця проводять розрахунок фактичної собівартості виготовленої продукції.

Загальновиробничі витрати – це витрати, пов’язані з обслуговуванням й управлінням цехами.

Поділяються на постійні та змінні.

Згідно з П(С)БО 16 перелік і склад змінних і постійних ЗВВ визначається підприємством самостійно.

По закінченні місяця ЗВВ розподіляються за кожним цехом окремо. Змінні ЗВВ розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (час роботи, заробітна плата, обсяг діяльності тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

Постійні ЗВВ розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (машино-години, заробітна плата, обсяг діяльності тощо). При нормальній потужності, яка визначається підприємством самостійно (облікова політика).

Облік витрат на організацію виробництва ведеться на рахунку 91 «ЗВВ»:

Дт 91 Кт 66, 65 нарахована заробітна плата працівникам, що обслуговують виробництво;

Дт 91 Кт 13 нарахована амортизація обладнання загальновиробничого призначення;

Дт 91 Кт 22, 209 списання на загальновиробничі потреби матеріальних ресурсів.

Перед тим, як закрити рахунок 91 необхідно здійснити розподіл ЗВВ:

1) групування виробничих витрат в залежності від рівня виробничої діяльності:

- змінні;

- постійні:

- які розподіляються;

- які не розподіляються (між об’єктами обліку);

2) визнання нормального рівня виробничої потужності;

3) визначення фактичного рівня виробничої потужності і фактичної суми змінних і постійних ЗВВ;

4) розрахунок коефіцієнту розподілу постійних ЗВВ;

5) розрахунок постійних фактичних витрат звітного періоду;

6) розподіл ЗВВ між окремими видами виготовленої продукції.

Після розподілу ЗВВ в обліку відображають:

ЗВВ:

змінні постійні

ЗВВ, які включаються розподілені не розподілені

до виробничої с/в рах. 901 «С/в

виготовленої продукції реалізованої готової

23/1 23/2 23/3 продукції»

Дт 23 Кт 91 на суму змінних та постійних розподілених ЗВВ;

Дт 901 Кт 91 на суму нерозподілених постійних ЗВВ.

Приклад

Нормальна потужність підприємства – випуск продукції 1200 кг, а запланований рівень ЗВВ – 1520 грн., в т.ч. 1000 грн. – постійні.

Фактично понесено витрат: ЗВВ постійні 1050 грн., змінні 515 грн.

Випуск продукції 1150 грн.

Розподілити та відобразити в обліку ЗВВ:

1) коефіцієнт розподілу постійних ЗВВ = планова сума постійних ЗВВ / планова потужність:

1000/1200=0,833;

2) розподілені постійні ЗВВ = фактична потужність*Кр.:

1150*0,833=957,95 грн.;

Дт 23 Кт 91 = 957,95 грн.;

3) визначаємо нерозподілені постійні ЗВВ:

1050 – 957,95 = 92,05 грн.;

Дт 901 Кт 91 92,05 грн.

1.Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначаються П (С) БО 16 “Витрати”.

Витрати звітного періоду – це витрати, що визнаються або шляхом зменшення активів, або шляхом збільшення зобов’язань, що приводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу, внаслідок вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Не визнаються витратами і не включаються у фінансову звітність:

• платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

• попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

• погашення одержаних позик;

• інші зменшення активів або збільшення зобов’язань, що не відповідають визначенню витрат звітного періоду;

• витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до інших П(С)БО.

Побічні витрати підприємства класифікують по наступним групам:

• витрати операційної діяльності;

• витрати фінансової діяльності;

• витрати інвестиційної діяльності;

• інші витрати звичайної діяльності;

• надзвичайні витрати.

Для відображення витрат по функціональним напрямкам використовують рахунки класу 9 “Витрати діяльності” та по елементам – рахунки класу 8 “Витрати за елементами”.

Загальна схема формування витрат у фінансовому обліку

Класифікація витрат за елементами та по видам діяльності. Класифікація витрат за економічними елементами не дозволяє обчислювати собівартість окремих видів продукції, встановити обсяг витрат конкретних підрозділів підприємства. З цією метою застосовують класифікацію витрат за статтями калькуляції.

Взаємозв’язок елементів та статей витрат.

Для узагальнення інформації про витрати підприємства, здійсненні протягом звітного періоду, призначені рахунки класу 8 „Витрати за елементами”.

Загальна схема обліку витрат на рахунках класу 8.

Рахунки класу

Дт 8(80-84) Кт Дт 23 вироб-

ництво Кт

Прямі витрати

Дт 91 “Загальновиро-

Виробничі накладні бничі витрати” Кт

витрати

Суми визначених витрат Дт 92 “Адміністративні

за елементами Адміністративні витрати” Кт

витрати

Дт 93 “Витрати на збут” Кт

Комерційні витрати

Дт 94 “Інші витрати

Інші витрати періоду операційної діяльності” Кт

Всі непрямі витрати

(для малих підприємств Дт 79 “Фінансові

результати” Кт

Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період призначений рахунок 80 „Матеріальні витрати” в розрізі субрахунків:

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
1	2	3
801	Витрати сировини й матеріалів	Для узагальнення інформації про витрати сировини й матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства
802	Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів	Для узагальнення інформації про витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів в операційній діяльності підприємства
803	Витрати палива й енергії	Для узагальнення інформації про витрати придбаних палива й енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на виготовлення з палива теплової електроенергії, що спожиті при здійсненні операційної діяльності
804	Витрати тари й тарних матеріалів	Для узагальнення інформації про витрати тари і тарних матеріалів, що використані в операційній діяльності
805	Витрати будівельних матеріалів	Для узагальнення інформації про витрати будівельних матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства
806	Витрати запасних частин	Для узагальнення інформації про витрати запасних частин, які використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства
807	Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення	Для узагальнення інформації про витрати матеріалів сільськогосподарського призначення, які використані в операційній діяльності підприємства

Адміністративними є витрати, пов’язані із обслуговуванням виробництва і управління ним в масштабі всього підприємства. Витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 „Адміністративні витрати”. Схема формування витрат по рахунку 92 „Адміністративні витрати” за економічними елементами.

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовується рахунок 94 „Інші витрати операційної діяльності”, який має наступні субрахунки:

№ суб-рахунку	Назва субрахунку	Характеристика
941	Витрати на дослідження і розробки	Ведеться облік витрат, пов`язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”
942	Собівартість реалізованої іноземної валюти	Відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації
943	Собівартість реалізованих виробничих запасів	Ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо)
944	Сумнівні та безнадійні борги	Узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов`язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг.
945	Втрати від операційної курсової різниці	Ведеться облік втрат за активами й зобов`язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти
946	Втрати від знецінення товарів	Ведеться облік втрат, пов`язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 “Запаси”
947	Нестачі і втрати від псування цінностей	Ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготівлі, переробки, збереження, та реалізації, якщо на час встановлення нестачі винуватець не виявлений. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 “Списані активи”
948	Визнані штрафи, пені, неустойки	Ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів
949	Інші витрати операційної діяльності	Узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності”, зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо

Питання для самоконтролю:

1. Які види господарської діяльності може здійснювати

підприємство?

2. Як класифікуються в бухгалтерському обліку витрати

підприємства?

3. Як обліковуються загальновиробничі витрати?

4. Як обліковуються адміністративні витрати?

5. Як обліковуються витрати на збут?