Тема 5. Облік власного капіталу та зобов’язань

ПЛАН

1. Облік власного капіталу

2. Облік розрахунків із заробітної плати

3.Облік розрахунків з кредиторами

Мета лекції – розкрити особливості обліку власного капіталу та зобов’язань на підприємствах малого та середнього бізнесу

1. Для узагальнення інформації про зміни у складі не оплаченого учасниками капіталу підприємства передбачено рахунок 40 «Статутний капітал» .Для якого може бути відкрити окремі субрахунку «Неоплачений капітал»

За дебітом рахунку 40 відображається заборгованість учасниками підприємства за внесками до статутного капіталу підприємства.

За кредитом рахунку 40 – погашення заборгованості щодо внесків до статутного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщення неоплачених акцій й до кожного учасника підприємства.

Вся інформація про розрахунки з учасниками й засновники підприємства, які пов’язані з розподілом власного капіталу у вигляді дивідендів, повернення часток узагальнюється на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями».

За кредитом 68 рахунку відображається збільшення заборгованості підприємства перед учасниками й засновниками підприємства.

За дебітом 68 – її зменшення, у тому числі реінвестування доходів.

Наведемо найбільш розповсюджені проводки щодо обліку за рахунком 40 «Статутний капітал»

з використанням спрощеного Плану рахунків

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонду­ючі рахунки
		Д	К
	РОЗРАХУНКИ З УЧАСНИКАМИ
	Формування статутного капіталу
1	Відображено розмір статутного капіталу, об’явлених в установчих документах	40	40
2	Відображено надходження внесків від учасників за рахунок їх внесків до статутного капіталу
	грошовими коштами	30	40
		31
	необоротними активами	15
	виробничими запасами, мшп	20
	товарами	26
	шляхом утримання з заробітної плати (якщо учасник є робітником підприємств)	66
Збільшення розмір статутного капіталу
	Відображено збільшення розміру статутного капіталу на дату внес­ків змін до установчих документів, зареєстрованих в установленому законодавчому порядку шляхом:	40	40
	додаткового випуску акцій за рахунок нарахованих дивідендів
	обмін облігації акціонерного товариства на його же акцій
	внесення грошових коштів
Зменшення статутного капіталу
1	Зменшено статутний капітал акціонерного товариства шляхом зме­ншення номінальної вартості акцій
2	Виплачена компенсація учасникам у зв’язку з зменшенням статут­ного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій	68	30
		68	31
3	Зменшено статутний капітал акціонерного товариства шляхом зменшення кількості ак­цій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників та їх наступного ану­лювання
	викуплені акції у власників
	анулювання акцій
	Нарахування та виплата дивідендів
1	Нарахування дивідендів	44	68
2	Перераховано авансовий внесок щодо податку на прибуток виходячи з суми нарахованих дивідендів	64	31
3	Утримано податок щодо доходів фізичних осіб при виплаті дивіден­дів учасникам – фізичних осіб	68	64
4	Виплачені дивіденди	68	30
			31

2

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками й підрядчиками, з учасниками, про короткострокові кредити, короткострокові видані векселі, поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями й розрахунками з іншими операціями передбачено рахунок 68 «Розрахунки з іншими операціями».

За кредитом рахунку 68 відображено заборгованість за отримані від постачальників й підрядчиків ТМЦ, прийняти роботи, послуги, заборгованість за розрахунками з учасниками, видача короткострокових векселів у забезпечені поставок поставщиками й іншими кредиторами в забезпечені інших операцій.

За дебітом рахунку 68 – погашення, списання заборгованості, у том числі забезпечення короткостроковими векселями

Обліг довгострокових виданих векселів ведеться на рахунку 55 «Інші довгострокові зобов’язані».

За кредитом 55 рахунку відображається видача довгострокових векселів у забезпечені за надходженні ТМЦ, послуги, виконання робіт й за іншими операціями.

За дебітом 55 – погашення заборгованості, забезпечених виданих векселів, її списання и т.п.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками й підрядчиками, іншими контрагентами доцільно вести окремо за кожним контрагентом в розрізі кожного документу про сплату, а за векселями – за кожним виданим векселем й за строками їх погашення

Для обліку й узагальнення інформації про розрахунки за податками, обов’язковими платежами, про податковий кредит й податкові зобов’язані за ПДВ, розрахунками щодо пенсійного забезпечення й соціального страхування, страхування на випадок безробіття, індивідуального страхування й страхування майна передбачено рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами».

При необхідності до рахунку 64 відкриваються субрахунки:

«Розрахунки за податками й зобов’язаннями»

(наприклад у загальному Плану рахунків відповідно рахунок 641);

«Податкові зобов’язанні з ПДВ»

(наприклад у загальному Плану рахунків відповідно рахунок 643);

«Податковий кредит з ПДВ)

(наприклад у загальному Плану рахунків відповідно рахунок 644).

Аналітичний облік розрахунків за податками, зборами й обов’язковими платежами доцільно організовувати за їх видами.

Облік розрахунків з постачальниками й заказниками, різними дебіторами й кредиторами, за податками й платежами облік виданих й отриманих векселів, довгострокових й поточних зобов’язань, відстрочених податків активів й обов’язків здійснюється в розділі І Відомість 3-м

Наведемо найбільш розповсюджені проводки щодо обліку за рахунком

68 «Розрахунки з іншими операціями»,

55 «Інші довгострокові зобов’язані»,

64 «Розрахунки за податками й платежами»

з використанням спрощеного Плану рахунків

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонду­ючі рахунки
		Д	К
РОЗРАХУНКИ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ Й ПІДРЯДЧИКАМИ
1	Перерахована передоплата за отримані ТМЦ, необоротні активи, роботи, послуги	68	31
2	Відображена сума податкового кредиту за ПДВ у складі передоплати за отримані ТМЦ, необоротні активи, роботи, послуги	64	64
3	Включені витрати на транспортування ТМЦ, необоротні активи в первісну вартість:
	Виробничих запасів, МШП	20	68
	Товарів	26
	Необоротних активів	15
4	Відображена сума податкового кредиту за ПДВ у складі вартості послуг за транспортування	64	68
5	Відображено надходження від постачальника:
	Виробничих запасів, МШП	20	68
	Товарів	26
	Необоротні активи	15
6	Підписано акт виконаних робіт	90	68
7	Списання раніше відображеної суми податкового кредиту за ПДВ у складі вартості отриманих ТМЦ, необоротних активів, робіт, послуг	64	68
8	Перерахована оплата за транспортні послуги	68	31
РОЗРАХУНКИ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ Й ПІДРЯДЧИКАМИ З ВИКОРИСТАННЯ ВЕКСЕЛІВ
1	Виписано й видано постачальнику вексель:
	короткостроковий	68	68
	довгостроковий		55
2	Перераховані грошові кошти в якості погашення векселів:
	короткостроковий	68	31
	довгостроковий	55
3	Відображені витрати з оплати відсотків за векселем	96	68
		79	85
РОЗРАХУНКИ З НАРАХУВАННЯМ Й СПЛАТОЮ ПОДАТКІВ, ЗБОРОВ, ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ
1	Нараховано комунальний, єдиний податок, збір на розвиток виног­радарство, садівництво й хмільництво та інші види податків й збо­рів, які входять до складу витрат діяльності	96	64
	з одночасним списанням:
	у склад витрат на виробництво	23	84
	на фінансові результати	79
2	Нараховано ПДВ, податок з реклами, акцизний, готельний, ринкові збори, збір за паркову при реалізації товарів, продукції, робіт й по­слуг, збір в Пенсійний фонд при продажі ювелірних, тютюнових виробів, послуг сотового зв’язку	70	64
3	Нараховано збір в Пенсійний фонд при покупці нерухомого майна, легкового автомобіля	15	64
4	Нараховано збір в Пенсійний фонд при імпорті тютюнових виробів	26	64
5	Нараховано податок на прибуток в розмірі поточного податку на прибуток (п. 43 П(С)БУ 25)	96	64
		79	96
6	Сплачені податки, збори, обов’язкові платежі	64	31
Облік торгових патентів
1	Відображена сплата вартості торгового патенту в поточному році	39	31
2	Нараховано податок на прибуток	96	64
3	Списана до зменшення податкових зобов’язань щодо податку на прибуток вартості оприбуткованих торгових патентів, які відно­сяться до звітного періоду	64	39
4	Віднесена на витрати вартості торгових патентів, не перекритих прибутком звітного року	96	39
		79	96

Відомість 5-м призначена для систематизації інформації про доходи від реалізації, інші операційні, інші звичайні і надзвичайні доходи, вирахування з доходу, про витрати операційної діяльності за елементами (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати), про витрати майбутніх періодів, про фінансові результати, про нерозподілені прибутки (непокриті збитки) та використання прибутку. В ній також систематизується інформація про власний ( статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплачений, вилучений) капітал, створення і використання забезпечень майбутніх витрат і платежів.

У Відомості 5-м відображаються обороти за дебетом і кредитом рахунків:

у розділі І - 84 “Витрати операційної діяльності” і 85 “Інші затрати”;

у розділі ІІ – 23 “Виробництво”;

у розділі ІІІ – 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”, 70 “Доходи”, 79 “Фінансові результати”;

у розділі IV - 39 “Витрати майбутніх періодів”, 40 “Власний капітал”, 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.

Систематизація інформації про витрати майбутніх періодів, про власний (статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплачений і вилучений) капітал, про забезпечення майбутніх витрат і платежів, про цільове фінансування і цільові надходження здійснюється у розділі ІV Відомості 5-м. У графі 2 до початку записів зазначається код і назва відповідного рахунку бухгалтерського обліку, щодо якого вносяться дані про залишок і господарські операції.

Питання для самоконтролю:

1. Охарактеризуйте власний капітал і його складові?

2. Як ведуть синтетичний та аналітичний облік власного капіталу?

3. Як здійснюється облік власного капіталу?

4. Як здійснюється облік зобов’язань на малих підприємствах?