Питання до самоперевірки

2. Які цінності можуть зберігатись у касі?

3. Якими первинними документами оформлюються операції з готівкою у касі підприємства?

4. Назвіть порядок складання і подачі до бухгалтерії касового звіту.

5. Якими документами оформлюються операції з безготівковими грошовими коштами?

6. Які види дебіторської заборгованості ви знаєте?

7. В чому полягає зміст поняття "Оцінка дебіторської заборгованості"?

8. Поясніть сутність і необхідність формування резерву сумнівних боргів.

9. Які методи формування резерву сумнівних боргів ви знаєте?

10. За якою оцінкою поточна дебіторська заборгованість відображається у балансі?

Література: [1, 10, 16, 31, 32, 33, 34 35, 43, 46, 48]

Модуль 2

Змістовий модуль 2

Тема 10: Облік фінансових інвестицій

Мета: придбати знання з організації та методології обліку фінансових інвестицій

План вивчення теми:

1. Класифікація фінансових інвестицій, їх оцінка.

2. Документальне оформлення фінансових інвестицій.

3. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов'язання.

4. Облік поточних інвестицій.

Методичні рекомендації до самостійної роботи

Визначення фінансових інвестицій наведено у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 2 "Баланс".

Фінансові інвестиції - це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (процентів, дивідендів і т.д.), збільшення вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Для цілей обліку та відображення у фінансовій звітності фінансові інвестиції класифікуються за такими ознаками:

• довгострокові фінансові інвестиції (інвестиції на період більше одного року);

• поточні інвестиції (інвестиції на період менше одного року);

• еквіваленти грошових коштів - це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Методологія формування оцінки фінансових інвестицій при їх придбанні та відображенні у фінансовій звітності визначена у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції". Первісна вартість фінансових інвестицій визначається за собівартістю їх придбання. Вона складається із ціни придбання, комісійних винагород, мита, зборів, інших витрат безпосередньо пов'язаних із придбанням. На дату балансу фінансові інвестиції відображаються з використанням таких оцінок:

• за справедливою вартістю;

• за собівартістю з врахуванням зменшеної корисності;

• за амортизованою собівартістю;

• за вартістю, визначеною методом участі у капіталі.

Застосування того чи іншого методу залежить від мети придбання інвестицій.

При вивченні першого питання слід звернути увагу на формування оцінки фінансових інвестицій в дочірні і асоційовані підприємства. у сумісну діяльність із створенням юридичної особи.

Для вивчення третього питання слід звернутись до Інструкції до Плану рахунків, в якій наведено порядок застосування рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції". Вони вважаються такими, якщо встановлюється повний контроль над об'єктом інвестування, або доля в капіталі більше 25 відсотків. Такі інвестиції обліковуються за методом участі у капіталі.

Таблиця 10.1

Придбання довгострокових фінансових інвестицій

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Придбана частка (80%) у статутному капіталі ТОВ "Ліга" шляхом перерахування грошових коштів	141	311	80000
2	Придбана частка (10%) у статутному капіталі ТОВ, яке не є пов'язаною стороною шляхом передачі довгострокового векселя. Теперішня вартість векселя - 32000 грн.	143	162	32000
3	Придбання довгострокових інвестицій у торговця цінними паперами шляхом передачі поточних фінансових інвестицій (ринкова вартість переданих інвестицій - 30000 грн.)	14	741	30000
4	Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску товарів до статутного фонду інших підприємств (справедлива вартість переданих товарів - 60000 грн.)	14	702	60000
5	Списана собівартість переданих товарів	902	281	30000
6	Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску готової продукції до статутного фонду інших підприємств (справедлива вартість переданої продукції - 30000 грн.)	14	701	30000
7	Списана готова продукція за собівартістю	901	26	20000

При обліку поточних фінансових інвестицій (питання 3) застосовується рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції". На ньому ведеться облік наявності і руху поточних фінансових інвестицій і еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.

Таблиця 10.2

Облік поточних фінансових інвестицій

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Придбання акцій, які вільно котуються на ринку (менше 5 % участі, непов'язана сторона) з метою перепродажу за рахунок короткострокових депозитних сертифікатів	352	351	25000
2	Списана балансова вартість переданих фінансових інвестицій (оцінка на попередню звітну дату - 40000 грн.)	971	352	40000
3	Збільшено балансову вартість фінансових інвестицій	352	746	10000
4	Зменшено балансову вартість фінансових інвестицій	975	352	20000

При самостійному опрацюванні даної теми студенти повинні звернути увагу на відображення в обліку фінансових інвестицій за справедливою вартістю, за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, за амортизаційною собівартістю. Ознайомитись з порядком відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі, у спільну діяльність, а також доходів від фінансових інвестицій.

Вправи для самостійної роботи

Вправа 1

2 січня 2008 р. підприємство ВАТ "ОКС" придбало облігації номінальною вартістю 1 000 000 грн. з річною фіксованою ставкою 10% з метою їх утримання до погашення. Ціна придбання - 900 000 грн. Облігації були випущені строком на 4 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.

Необхідно:

1. Визначити ефективну ставку відсотка для розрахунку річної суми амортизації дисконту.

2. Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку придбання облігацій з дисконтом.

Вправа 2

Материнське підприємство з часткою участі (50%) у статутному капіталі дочірнього підприємства у грудні 2007 р. реалізувало автомобіль дочірньому підприємству за 42 000 грн. (в т.ч. ПДВ 20%), первісна вартість автомобіля - 90000 грн., знос 40000 грн. Згідно з оцінками спеціалістів дочірнього підприємства термін корисного використання автомобіля - 2 роки.

Необхідно:

1. Визначити та відобразити в обліку частину прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%);

2. Відобразити в обліку частини прибутку, що припадає на частку інших інвесторів.

3. Відобразити протягом періоду амортизації автомобіля щомісячне віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати.

Питання для самоперевірки

1. Поясніть сутність фінансових інвестицій

2. Як класифікуються фінансові інвестиції?

3. В чому особливості обліку довгострокових фінансових інвестицій?

4. Від яких факторів залежить порядок відображення в обліку придбання довгострокових фінансових інвестицій?

5. За якими оцінками відображаються фінансові інвестиції на дату балансу?

6. Поясніть порядок розрахунку амортизованої собівартості фінансових .

7. Складіть проводки з обліку фінансових інвестицій.