Тема 9: Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості

Мета: придбати знання з організації обліку грошових коштів і дебіторської заборгованості як важливіших об'єктів господарювання

План вивчення теми :

1. Документальне оформлення руху грошових коштів.

2. Касова дисципліна та санкції за її порушення.

3. Види і оцінка дебіторської заборгованості.

4. Розкриття інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності.

Методичні рекомендації до самостійної роботи

Для вивчення першого питання студенти повинні ознайомитись із основними положеннями нормативних документів, якими регулюється обіг грошових коштів в Україні.

Операції з грошовими коштами як і з іншими засобами підприємства оформлюються типовими первинними документами, які підлягають нумерації порядковими номерами спочатку і до кінця року та реєстрації у журналах реєстрації первинних документів. Касові операції здійснює касир, з яким підприємство складає договір про індивідуальну матеріальну відповідальність.

Надходження готівки в касу та вибуття її з каси оформлюються прибутковими (Ф № КО-1) та видатковими (Ф № КО-2) касовими ордерами, які виписуються в бухгалтерії, нумеруються порядковими номерами спочатку року, реєструються в журналах реєстрації (таблиця 17.1) прибуткових і видаткових касових ордерів (Ф № КО-3, № КО-3а) та передаються касиру до виконання.

Прибуткові і видаткові касові ордери і додані до них документи погашаються штампом “Сплачено” або “Отримано” з вказівкою дати

Касир по кожній операції отримання або видачі готівки з каси повинен зробити запис у касовій книзі.

До ведення касової книги встановлено певні вимоги, яких повинні дотримуватись усі підприємства.

• Вона відкривається на весь календарний рік.

• Її аркуші пронумеровуються і завіряються підписами керівника і головного бухгалтера підприємства.

• Її аркуші прошнуровуються та скріплюються печаткою підприємства.

• Кожен аркуш касової книги складається з двох частин: з горизонтальною розміткою і без неї. Обидві частини аркуша нумерують однаково.

• Частина аркушу касової книги, на якій є горизонтальна розмітка – це перший примірник звіту касира. Відомості до нього записують кульковою або чорнильною ручкою з чорнилом темного кольору. Записи починають на лицьовій стороні цієї частини аркуша після слів “ Залишок на початок дня”. Ця частина залишається в касовій книзі.

• Друга частина аркушу без горизонтальної розмітки заповнюється під копіювальний папір. Таким чином на ній відобразиться така ж сама інформація, що і в першому примірнику. Ця частина є другим примірником звіту касира.

В кінці місяця в бухгалтерії у накопичувальних відомостях підсумовують суми надходження і видатків готівки та визначають її залишок на перше число наступного місяця. Він повинен дорівнювати залишку готівки у касовій книзі.

Після закінчення календарного року касову книгу передають до архіву, де вона зберігається 36 місяців.

Таблиця 9.1

__ТОВ "Ефект__________" Типова форма № КО-3а

(підприємство, організація) Затверджена

наказом Мінстату України

від 15 лютого 1996 р. № 51

Ідентифікаційний код ЄДРПОУ Код за УКУД

24250900

Журнал

реєстрації прибуткових та видаткових касових документів

(за цією формою ведуть одну книгу для прибуткових і видаткових ордерів)

Прибутковий документ		Сума	Примітки	Видатковий документ		Сума	Примітки
дата	номер			дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8
12.01	1	200,00	з банку	12.01	1	200,00	в підзвіт
12.01	2	75,00	відшкодування збитків	12.01	2	120,00	в банк
-//-		-//-		-//-		-//-
Разом

На підприємствах, що здійснюють грошові операції в іноземній валюті, операції в регістрах обліку ведуться в такому ж порядку, як в національній валюті. В касі підприємства для обліку наявності і руху готівки в іноземній валюті ведеться окрема касова книга.

Дані зі звіту касира заносяться в бухгалтерські регістри у грошовій одиниці України. Одночасно ці ж записи відображаються в обліку в грошовій одиниці, в якій фактично здійснювалась операція.

Ці вартісні показники заносяться в облікові регістри у вигляді дробу: в чисельнику іноземна валюта, в знаменнику - її еквівалент в грошовій одиниці України. Для визначення еквівалента використовується офіційний курс гривні до іноземної валюти встановлений НБУ на дату здійснення даної операції.

Для вивчення другого питання студенти повинні ознайомитись із основними положеннями Указу Президента № 436, в якому наведено вимоги до дотримання касової дисципліни, а також Положення з ведення касових операцій № 637.

Касова дисципліна. Касир повинен слідкувати за тим, щоб у касі на кінець кожного робочого дня залишалось готівки не більше, ніж встановлено ліміт каси.

Ліміт каси – це розмір готівки, встановлений підприємством, яка може залишатись у касі підприємства на кінець кожного робочого дня. Ліміт залишку встановлюється спочатку року на весь календарний рік з врахуванням наступних умов:

1. режиму та специфіки роботи підприємства;

2. його віддаленості від установи банку;

3. розміру касових оборотів;

4. встановлених строків надходження виручки і здачі її у банк;

5. графіку заїзду інкасаторів тощо.

За порушення цих вимог передбачені штрафні санкції.

1. За перевищення ліміту по касі у відповідності з Указом № 436 передбачені штрафні санкції в двократному розмірі перевищення встановленого ліміту за кожен день перевищення ліміту.

2. З перевищенням ліміту також зв’язано порушення встановленого обмеження по розрахунках готівкою. Сума розрахунків готівкою одного підприємства з іншим не повинна перевищувати 10 тисяч гривень протягом одного дня по одному або кільком платіжним документам. Не вважається порушенням сплачені суми , що перевищують 10 тисяч гривень:

• при розрахунках з бюджетом і державними фондами;

• добровільні пожертвування і благодійна допомога;

• розрахунки за використану електроенергію;

• використання коштів виданих на відрядження.

Сума, що перевищує 10 тисяч гривень додається до залишку у касі на кінець робочого дня і порівнюється із встановленим лімітом по касі для визначення його перевищення.

4. Заборонено використовувати готівку з виручки за реалізовані продукцію, роботи або послуги на оплату праці при наявності заборгованості по податках та обов’язкових платежах. Розмір санкції за дане порушення касової дисципліни встановлено в розмірі здійснених виплат.

6. За неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касі готівки передбачено штраф в п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Грошові кошти понад встановленого ліміту підприємство має право зберігати у касі, якщо ці кошти призначені для виплати заробітної плати, премій, допомоги за дні тимчасової втрати працездатності протягом трьох днів. По закінченню цього терміну готівку невикористану на вказані цілі необхідно повернути на поточний рахунок у банку.

Операції з безготівковими грошовими коштами здійснюються також на підставі складених первинних документів. основні з них: платіжні доручення, платіжні вимоги, виписки банку тощо.

Оволодіння знаннями з обліку дебіторської заборгованості слід починати з Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість". В цьому нормативному документі розкриваються поняття видів дебіторської заборгованості та визначення її оцінки. Слід розуміти поняття "поточна", "довгострокова", "сумнівна", "прострочена" тощо дебіторська заборгованість.

Особливу увагу слід приділити порядку формування резерву сумнівних боргів, виявити його сутність та відображення в обліку.

Вивчення четвертого питання вимагає знань з попередніх до даної теми питань. У балансі поточна дебіторська заборгованість відображається за найменшою з двох оцінок:

• первісною вартістю ( за якою вона відображена в обліку);

• чистою вартістю реалізації (визначається як різниця між первісною вартістю і резервом сумнівних боргів).

У примітках до фінансової звітності також наводиться інформація щодо дебіторської заборгованості за змістом наведеним у п. 13 - 13.6 П(с)БУ 10.

Поточну дебіторську заборгованість класифікують за 3-ома ознаками:

За якою існує впевненість у погашенні її боржником; За якою існує невпевненість у погашенні її боржником; За якою не існує впевненості у погашенні її боржником.

В активі балансу на дату його складання можна відобразити всю суму дебіторської заборгованості лише у першому випадку. Якщо тільки з’являється невпевненість у погашенні боргу конкретним боржником, вона переводиться у другу групу і по такій заборгованості створюється резерв сумнівних боргів, за рахунок якого у майбутньому будуть погашатись не повернуті борги дебіторами.

Резерв сумнівних боргів формується за методиками наведеними у П(с)БО 10 "Дебіторська заборгованість" по кредиту синтетичного рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів".

Резерв сумнівних боргів створюється за рахунок витрат іншої операційної діяльності записом:

Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги”

Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” на суму. Яка визначається як добуток дебіторської заборгованості та коефіцієнту сумнівності боргів по кожній групі за 3-ма варіантами: