5.4 Налоги и налоговая система

Методические указания к решению задач

Налоги – неотъемлемая часть общественно-хозяйственной жизни. Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемого во все звенья бюджетной системы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, поступающих в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ по уровням бюджета выделяют федеральные, региональные и местные налоги.

При расчете уровня налогового бремени важно правильно выбрать методику расчета.

Согласно первому методу налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Н_б = Н / В_р х 100 %, (24)

С помощью этого показателя устанавливается доля налогов в выручке от реализации.

Содержание второго метода состоит в том, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которою они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

В данном случае используются следующие формулы определения уровня налогового бремени:

Н_б = (Н_п + Н_с + Н_ф + Н_р) / П_р, (25)

Н_б = (Н_п + Н_с + Н_ф + Н_р) / П_ч, (26)

где Н_б – уровень налогового бремени;

Н_п – налоги, уплачиваемые из прибыли;

Н_с – налоги, относимые на издержки производства и обращения;

Н_ф – налоги, относимые на финансовый результат деятельности;

Н_р – налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;

П_р – расчетная прибыль, определяемая как разница между выручкой от реализации, включающей косвенные налоги, и суммой затрат на производство и реализацию;

П_ч – чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Эти показатели отражают то, какая часть расчетной прибыли изымается у налогоплательщика в форме налогов и каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

В соответствии с третьим методом налоговое бремя определяется как доля созданной хозяйствующим субъектом и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и соответственно достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Для определения налогового бремени в этом случае применяется следующая формула:

Н_б = Н / Д_с, (27)

где Н – сумма фактически уплаченных налогов, за исключением налога на доходы физических лиц;

Д_с - добавленная стоимость, которая, в свою очередь, рассчитывается по формуле:

Д_с = А_м + З_п + С_н + НДС + А_к + Н_о + П_р, (28)

где А_м – амортизационные отчисления;

З_п – затраты на оплату труда;

С_н – единый социальный налог;

НДС – налог на добавленную стоимость;

А_к – акцизы;

Н_о – оборотные налоги и налоги, уплачиваемые за счет издержек, а также относимые на финансовый результат;

П_р – прибыль.

Достоинства данного метода, так же как и предыдущего, заключаются в том, что он позволяет сравнить налоговое бремя по конкретным предприятиям независимо от их отраслевой принадлежности, а также по индивидуальным предпринимателям. Кроме того, налоговое бремя в данном случае определяется относительно источника уплаты налогов.

Задачи

1. Сгруппируйте налоги, уплачиваемые ООО «Чайка» в соответствии с классификацией по источнику уплаты, проанализируйте структуру налогов, уплачиваемых предприятием, и рассчитайте показатель налогового бремени, если известно, что величина чистой прибыли за 2008 г. составила 3633287 руб. За 2008 г. предприятие уплатило налоги в следующих размерах: НДС – 83526 руб., налог на имущество – 2700 руб., транспортный налог – 6712 руб., единый социальный налог – 86210 руб., налог на прибыль – 315069 руб.

2. Проведите сравнительную характеристику понятий «налог» и «сбор», приведите примеры.

3. Назовите элементы налогообложения и определите роль каждого из названных элементов.

4. Определите по данным таблицы 5.9 соответствие названия функций налогов ее содержанию.

Таблица 5.9 – Функции налогов

№ п/п	Функция	Описание функции
1	Регулирующая	Являются важнейшим инструментом, способствующим антицикличности экономики.
2	Фискальная	Реализуется путем воздействия через налоговый механизм на процессы производства и обращения.
3	Экономическая	Обеспечивает формирование доходов бюджетов.

5. Малое предприятие приобрело оборудование стоимостью 14 млн. руб., норма амортизации по нему установлена в размере 15 %. Малое предприятие применяет ускоренную амортизацию 18 %. Рассчитать сумму амортизационных отчислений предприятия за первый год и сумму экономии по налогу на прибыль (13 %).

6. Перечислите принципы налоговой системы, дайте им характеристику.

7. Определите методы и инструменты современной налоговой политики России.

8. В чем заключается метод прогрессивного налогообложения? Приведите примеры.

9. Охарактеризуйте изменения, произошедшие в налогообложении доходов физических лиц в 2008 – 2011 гг.

10. Государственная политика РФ направлена на увеличение налоговых поступлений в бюджет, вследствие чего была уменьшена ставка налога на доходы физических лиц с 15 до 13 %. Посредством какой функции государство проводит свою политику? Объясните схему увеличения налоговых поступлений в бюджет.