8. Аудит валютных сч. В банках

Целью аудита является провер­ка правильности организации учета операций по вал. сч-м в банках и раздела «Денежные средства». Источниками проверки являются: Положение об УП предп-ия, дог-ры банк-го счета, выписки банка по вал. сч. с прил-ми первичными до­к-ми, поручение на обязат-ую прода­жу вал., поручение на покупку вал., распоряжение резидента о переводе купленной вал. и др., чековые книжки, реестры чеков, ак­кредитивы, кредитные дог-ры, журнал регистрации платежных поруче­ний, учетные регистры к счету 52, налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте), Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении ДС (ф. № 4). В ходе аудита операций по сч. в банке осущ-ся след-ие процедуры: 1.проверка соот-ия произв-х опер-й норм-ым док-ам и законод-м актам;2.проверка прав-и офор-я выписок со сч. в банке и док-ов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;3.арифм-кая проверка прав-ти выведения остатков на ко­нец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу ДС в выписках банка и регистрах по учету ДС в банке; 4. Ауд-ая проверка операций по сч. в банке начинается с зна­комства а-ра со сведениями о рублевых сч. и сч. в иност­р-ой валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. Он уста­навливает кол-о и номера сч.в, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синт-го уч. по каж. сч.. А-р опред-ет юр. основы взаимоотношений орг-ии и банка, проверяет соот-е договора банк-го сч. (до­г-а на бан-ое обслуживание) нормам ГК РФ. 2. При проверке операций по вал-м сч-м в банке ауд-р дол­жен обратить на соблюдение прав-го режима текущих вал. опе­раций и вал. операций, связ-ых с движением капитала; осуще­ствление расчетов в иностр-ой валюте юр-ми лицами-резиден­тами в пределах им-хся в их распоряжении вал-х ср-в, ко­т-е должны иметь легальное происхождение; учет операции ДС в валюте на счете 52 «Валютный счет». При проведении аудита операций по вал. сч. уточняется кол-во вал-х сч., сверяются остатки по счетам,- указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по сч. в уч-х регистрах и в Гл. книге. При наличии расхожде­ний выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего вал. законодательства. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям аудитор должен обратить внимание на наличие в них опре­деленных условий: 1)валюта цены и способ определения цены; 2) валюта платежа; 3)установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и ва­люта платежа не совпадают); 4)финансовые условия расчетов, т.е. форма расч-в (аккредитив, ин­кассо и т.д.). При осущ-нии внешнеэкономической деят-ти предприятия обязаны продать 10% полученной выручки на внутреннем валютном рын­ке. Поэтому в ходе проверки устан-ся соблюдение экспортера­ми порядка обязательной продажи части вал. выручки на внутрен­нем вал-м рынке по величине и срокам продажи. А-ром изучается испол-е предпр-м собственной ва­л. выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета и отра­жения на сч. б/у курсовых разниц по вал-у сч. в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсо­вых разниц. Пересчет ср-в на сч-х в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностран­ной вал., а также на отчетную дату сост-ия бух. от­четности. Изучается, также, испол-ие предп-ем собственных вал. средств; сохранность наличной иностранной ва­л. и МЦ, приобретенных за вал.; соблюдение сроков испол-ия иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной вал.. Подтвердив размеры курсовых разниц а-р проверяет правиль­ность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные от­клонения фиксируются а рабочих док-х. Проверяя соблюдение дейст-его закон-ва а-р кон­тролирует полноту и правильность и своевременность расчетов предпри­ятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им нал-х расчетов и деклараций, прав-ть опред-я ими налогооблагае­мой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС и др. налогам. В заключение устан-ся правильность отражения в уч. регистрах вал- операций. Обнаруженные нарушения а-р регис­трирует в рабочих док-х и опред-т их количественное влияние на показатели отчетности. 52/1–«Транзитный счет». Испол-ся для зачисления экспортной выручки. 52/2 - «Текущие валютные счета». Используется для уч. вал. после продажи экспортной вал. выручки. 52/3–«Специальные транзитные сч.»- испол-ся для операций покупки и продажи иностранных валют на валютном рынке. Аналитический учет по сч.52 ведется по каждому счету открытому для хранения ДС в валюте. Операции по валютным счетам: 1. Транзитные вал. сч. (52/1)-зачислена экспортная выручка-Д52/1К62,- перечислено 10% экспортной валютной выручки для обязательной продажи - Д57К52/1,- зачислено рублей эквивалентно проданной вал. на р.сч.-Д51К57, списана проданная валюта по курсу ЦБ на дату продажи Д91К57, отражена курсовая разница в случае уменьшения курса руб. - Д91К57, увеличения - Д57К91. 2. Тек. вал. сч. (52/2): зачислено на текущий вал. счет остаток вал. выручки Д52/2К52/1, начислено комиссионное вознаграждение банку за продажу 10% экспортной выручки - Д91К52/2. 3. Спец. транзитные сч. (52/3): перечислены ДС для покупки вал.- Д57К51, на сумму начис-ой вал. по курсу на дату зачисления -Д52/3К57, на курсовую разницу в случае уменьшения курса руб. - Д57К91, увеличения-Д91К57, перечислено поставщику за доставленные импортные товары Д60К52/3, выдана под отчет на командировку за рубеж - Д71К52/3. Покупка ин. валюты: Д57К51–переведена сумма на покупку вал., Д52/2К57–на сумму купленной вал., Д91К76–начислено комис-ое вознаграждение банку за покупку валюты. Может возникнуть курсовая разница: Д91,57К57,91(-,+). Продажа: Д57К52/1,2–переведена вал. на продажу, Д91К51–расходы, связанные с продажей, Д51К91– поступила выручка за проданную валюту, Д91К57–списана проданная валюта, Д99,91К99,91–убыток, прибыль от продажи. Тип. ошибки: - -подчистки и исправления в выписках банка; -отсутствие на док-х штампа банка о принятии документов для обработки; -перечисление авансов по бестоварным сч., без предварительного оформления дог-ра и по др. сомнительным операциям; -наличие исправлений в платежных док-тах; -нарушение порядка покупки и обратной продажи иност. вал. на внутр-м вал. рынке РФ. - неправильный пересчет курса вал.; - тексты плат-х док-ов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык; -некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денеж­ных средств; -нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.