11. Аудит дебиторской задолженности.

Программа ауд. проверки ДЗ вкл.сл.этапы: -проверка организации документооборота, отражающего образование ДЗ; -проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций по формированию ДЗ; -проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению ДЗ.

Проверяются счета 62,71,73,76,58(если есть банк.вексели). 1.Проверка орг-ции док-рота, отраж. образование ДЗ Начинается с анализа договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг(для выявления слабых мест в содержании договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами).

Типичные ошибки:

отсутствие самого договора; отсутствие в тексте договора расшифровки предмета договора; наличие в договоре форс-мажорных обстоятельств, в действительности таковыми не являющихся (например, реорганизация фирмы и т.п.).

Следует выяснить, существует ли в орг-ции юр.служба, отвечающая за качество составления договоров. Также имеет значение инф-ция о том, в каких случаях заключение договоров не осуществляется.(например, если орг-ция одалживает др.орг-ям ден.ср-ва в рамках д-ра займа и на суммы до 10 000 руб., то письменный договор в этом случае желателен, но необязателен)

Проверка книги продаж. При проверке операций по реализации продукции следует обратить внимание, все ли отражения по счетам реализации подтверждены счетами-фактурами и ведется ли журнал регистрации счетов-фактур(в сч-ф не допускаются исправления, все страницы книги продаж должны быть пронумерованы и надежно скреплены) Применение неунифицированных форм док-тов, а также иные погрешности в их оформлении могут быть приравнены налог.органами к отсутствию первичного док-та.

На данном этапе проверки следует также выяснить, имеются ли у организации-продавца покупатели, на которых приходятся сравнительно большие объемы задолженности. Именно таким покупателям надо уделить повышенное внимание при анализе расчетов за приобретенную продукцию. Для каждой конкретной организации необходимо установить, что считать "большим" объемом дебиторской задолженности. Если таковые дебиторы есть, то следует выявить наличие у них просроченной, сомнительной или безнадежной задолженности, что обусловливает проведение инвентаризации дебиторской задолженности, а также установить, когда в последний раз осуществлялась инвентаризация дебиторской задолженности.

Во всех документах проверяются наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений.

В ходе проведения инвентаризации дебиторской задолженности можно оценить правильность формирования резерва по сомнительным долгам, в первую очередь, отражена ли данная операция в учетной политике организации. правильно ли отражены в БУ операции по форм-нию резерва; подлежат ли суммы резерва списанию на финансовые результаты либо его надо доначислить. 2.Проверка прав-ти ведения БУ и НУ операций по формированию ДЗ. ДЗ, возни-щая по расчетам с покупателями, отражается по Дт 62 Кт90-1 . при частичном или полном погашении Кт 62 Дт счетов учета денежных средств.

Аналит. учет следует вести по каждому покупателю и по каждому выставленному счету. Аналит.учет должен форм-ть инф-цию по выставленным счетам, не оплаченным в срок. ДЗ может быть погашена как денежным, так и неденежным способом, если это предусмотрено договором.

Проверка наличия ДЗ с истекшим сроком исковой давности. исковая давность - это период вр., в течение кот. можно предъявить иск должнику в связи с тем, что он не выполнил свои об-тва по договору. Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Таким образом, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

В ходе проверки правильности оформления векселей необходимо выяснить, были ли случаи индоссирования векселей. В целях недопущения грубых нарушений при обращении с векселями цепочка индоссаментов по общему правилу должна быть непрерывной. В качестве меры предосторожности можно проверить вексель на предмет его подлинности непосредственно у векселедателя. Далее также необходимо проверить правильность отражения в БУ сумм ДЗ, обеспеченной_векселем. Дт 62, субсч."Расчеты за проданные товары (работы, услуги)", Кт 90-1 - отражена выручка от реализации, Дт 62, субсч. "Век. Получ.", Кт 62, субсчет "Расч.за прод.товары (р, ус)" - отражена номинал.ст-ть получ.в-ля.

Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 51, Кт 62 "В-ля получ". разность между суммой, указанной в в-ле, и сум.зад-сти за поставленные тмц увелич-ет выручку.

В любом случае доход, полученный по векселю, отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 62 "Расч.за прод.товары (р, ус)", Кт 90-1.

С суммы в-ля векс-жатель исчисляет НДС в той части, кот.превышает доход, исчисленный по ставке реф-ния Банка РФ . Прибыль, получ-ая в виде векс-го дохода, должна вкл. в базу для исчисл.налога на прибыль по мере его начисления.

Проверка расчетов с подотчетными лицами. (работники организации, получающие авансом ден.суммы на предстоящие командировочные и адм.-хоз. (в том числе представительские) расходы). Список подотчетных лиц утверждается руководителем организации. Учет расчетов с ним осуществляется с использованием счета 71.

Платежи не могут превышать предельного размера расчетов наличными, уст-ного Указанием Банка России 60 тыс. руб. по одной сделке с одним юридическим лицом в день.

Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Если деньги выданы на адм.-хоз.расходы, то отчет составляется в трехдневный срок после истечения времени, на который эти суммы выданы. В случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него подоходный налог. Если срок, на который были выданы деньги, заранее не был установлен, то у бухгалтера нет оснований для предъявления претензий подотчетному лицу.

Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу при наличии приказа (распоряжения) по направлению его в командировку. Размеры выдаваемых на командировочные расходы сумм ограничены законодательством.

При возврате из командировки сотрудник заполняет также авансовый отчет, к которому прикладываются все оправдательные расходные документы (командировка, квитанции, транспортные документы, чеки контрольно-кассовых машин, товарные чеки и т.п.).

Дт 71, Кт 50 - выданы подотчёт.сум., Дт 20, 26, 44, Кт 71 - списана стоимость проездных билетов без НДС, Дт 19, Крт 71 - выделена сумма НДС по проездным билетам, Дт 20, 26, 44, Кт 71 - учтена стоимость проживания в гостинице без НДС, Дт 19,Кт 71 - отражен НДС по оплате за проживание в гостинице, Дт 20, 26, 44, Кт 71 - списаны суточные.

Срок командировки законодательством ограничен (не более 40 суток.

Выдача денежных средств на покрытие административно-хозяйственных расходов осуществляется на основании заявлений подотчетных лиц.

В БУ фиксируются следующие записи: Дт 71, Кт 50 - выдана сумма подотчетному лицу, Дт 08, 10, 41, Кт 71 - отражена приемка материальных ценностей по учетной стоимости, Дт 19, Кт 71 - учтена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, Дт 68, Кт 19 - приняты к зачету с бюджетом суммы НДС по приобретенным мат.цен.

При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах НДС в бухгалтерском учете расчетным путем не выделяется и на зачет с бюджетом не относится.

Если подотчетным лицом ав.отчет не представлен, то в БУ производятся записи: Дт 94, Кт 71 - отражены в качестве недостачи подотчетные суммы, Дт 73 "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 94 - предъявлена финансовая претензия подотчетному лицу, Дт 70, Кт 73"Расчеты по возмещению материального ущерба" - осущно удержание подотчетных сумм из з/п подотч.лица.

С помощью подотчетных лиц организации осуществляют представительские расходы. Это специфический вид затрат, связанных с приемом и обслуживанием представителей других организаций, прибывших на переговоры.

В БУ: Дт 71, Кт 50 - выданы денежные средства на представительские расходы, Дт 26, Кт 71 - списаны представительские расходы в пределах норм, Дт 91, Кт 71 - списаны представительские расходы сверх установленных норм. Основными документами, используемыми при учете расчетов с подотчетными лицами, являются: расходный кассовый ордер (форма N КО-2); приходный кассовый ордер (форма N КО-1); командировочное удостоверение (форма N Т-10); служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а); журналы учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировки; платежная ведомость (форма N Т-53); авансовый отчет (форма N АО-1); заявление на выдачу денежных средств в подотчет; доверенность (формы N М-2 и М-2а); смета представительских расходов; акт на списание представительских расходов; прочие (счет, квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно-материальных ценностей и т.п.). Бухгалтерия не имеет права выдавать подотчетные суммы сотрудникам, не представившим авансовые отчеты о расходовании предыдущих подотчетных сумм. 3.Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности Погашение дебиторской задолженности денежными средствами. Полный финансовый цикл - от реализации и до погашения дебиторской задолженности - в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Дебет 90, Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции, Дебет 62, Кредит 90 - отражена задолженность покупателей за проданную продукцию, Дебет 90, Кредит 68 - отражен НДС, Дебет 90, Кредит 44 - списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы, Дебет 90, Кредит 99 - определена прибыль от реализации продукции, Дебет 51, Кредит 62 - выручка от реализации зачислена на расчетный счет. В случае неплатежа дебиторская задолженность может быть признана безнадежной по истечении срока исковой давности: Дебет 91, Кредит 62 - списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность, Дебет 007 - задолженность учтена на забалансовом счете.

Расходы от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Если по истечении некоторого срока покупатель ликвидирует свою задолженность, то полученная организацией на расчетный счет (51 "Расчетные счета") денежная сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль, а задолженность списывается с забалансового учета: Дебет 51, Кредит 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности, Кредит 007 - списана с забалансового учета погашенная дебиторская задолженность.

В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ не признаются расходом суммы НДС, предъявленные покупателю в составе цены реализуемых услуг. Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль списываемый убыток признается в сумме, не содержащей суммы НДС.

Отметим, что списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность является статьей баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что может повлечь ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности. Тем самым отчетность организаций оказывается менее реальной, чем это должно быть, и нарушаются правила ПБУ 1/98.

Что касается неденежных форм погашения дебиторской задолженности, то в рамках настоящей статьи рассмотрим лишь основные формы, на которые приходится наибольшая доля неденежных расчетов, а именно погашение задолженности векселем, операции взаимозачета и операции по уступке права требования.

Погашение задолженности векселем. Если фирма приобретает вексель третьего лица за деньги, то она осуществляет финансовое вложение. Операция по приобретению векселя в собственность должна производиться на основании договора купли-продажи, а также акта приема-передачи векселя.

Векселя учитываются поединично, в аналитическом учете отражается, как минимум, следующая информация: наименование эмитента; название (номер, серия) ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбытия; место хранения. Векселя как финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02), которая определяется в зависимости от способа поступления векселей.

Первоначальная стоимость векселя, приобретенного за плату, включает согласно п. 9 ПБУ 19/02 сумму фактических затрат на его приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на приобретение векселя являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей.

Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения других аналогичных затрат за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива (п. 11 ПБУ 19/02). Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет несущественными, то она вправе учесть их в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации (обычно он составляет 5% от значения соответствующего показателя).

Ценные бумаги, приобретенные за плату, могут приниматься к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений в корреспонденции со счетами расчетов (50 "Касса", 51, 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

В случае простого векселя, номинальная стоимость которого включает сумму дисконта (величину скидки), схема бухгалтерских записей у векселедержателя (заимодавца) выглядит следующим образом: Дебет 76, Кредит 51 - выдан заем в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта, Дебет 58, Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены финансовые вложения в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта, Дебет 58, Кредит 98 - отражена доля дисконта в общей величине финансовых вложений, Дебет 008 - зафиксировано полученное от заемщика обеспечение в виде векселя на сумму номинальной стоимости, Дебет 51, Кредит 76 - отражен возврат займа в сумме номинальной стоимости векселя, Дебет 76, Кредит 58 - списана задолженность векселедателя в размере номинальной стоимости векселя, Дебет 98, Кредит 91 - отражен доход в размере суммы дисконта, Кредит 008 - списано обеспечение заемщика, выданное на номинальную сумму векселя.

Инкассация задолженности посредством взаимозачетных операций. Взаимозачетные операции проводятся в соответствии со ст. 410 ГК РФ по соглашению сторон о зачете встречных денежных требований, имеющихся у них по отношению друг к другу. Для проведения таких операций необходимо одновременное выполнение трех условий: у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и не оспариваемые ими; встречные требования должны быть однородны; должен наступить срок исполнения этих требований.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты.

Взаимозачетная операция может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны. Однако при этом между сторонами не должно быть разногласий по вопросу проведения взаимозачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением его получения можно считать почтовую квитанцию, уведомление о получении и т.п

В заключение напомним об ответственности руководителей организаций, а также работников бухгалтерии за грубые нарушения правил бухгалтерского учета операций по формированию и погашению дебиторской задолженности. Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.