25. Аудит налога на прибыль

В статье сформулированы цели и задачи аудиторской проверки исчисления налога на прибыль, приведены перечень основных аудиторских процедур и виды возможных нарушений.

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Задачей аудита налога на прибыль является проверка:

- состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

- формирования налоговой базы;

- определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

- классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Последовательность работ при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита налога на прибыль.

В процессе аудиторской проверки операций по налогу на прибыль необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ (с изм. и доп.). Также в работе аудитора используются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" к счету 68, налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

Ознакомительный этап

На данном этапе выполняются:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

- оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

- проверяется налоговая отчетность организации;

- прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Направления проверки и соответствующие процедуры приведены ниже.

Направления проверки Процедуры

1.Анализ положений Тестирование учетной политики на

учетной политики для соответствие требованиям ст. 313 НК РФ.

целей Аудитору необходимо проверить, соответствуют

налогообложения ли применяемые организацией методы учета

учетной политике (списание

материально-производственных запасов,

приобретение товаров, применение пониженных

норм амортизации, порядок формирования

резерва по гарантийному ремонту и

гарантийному обслуживанию)

2. доходы от списания истечение срока исковой давности по

кредиторской кредиторской задолженности или другие

задолженности основания, которые делают невозможным

взыскание задолженности, являются основными

показателями, определяющими момент

возникновения доходов

3.Проверка полноты и Определить суммы текущего налога на прибыль,

своевременности проанализировать соответствие результата

уплаты организацией данным налоговой декларации. Проверить

в бюджет налога на правильность заполнения налоговых деклараций

прибыль

4.Проверка Проверить документы, бухгалтерские записи,

правильности запросы и подтверждение, расчеты и

определения доходов аналитические процедуры, ориентируясь на

и расходов, не нормы ст. 270 НК РФ

учитываемых при

определении

налоговой базы

Заключительный этап

На данном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводится тестирование согласно утвержденным внутрифирменным стандартам аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

В результате проведения аудита налога на прибыль могут быть выявлены следующие основные виды нарушений:

- неправильное формирование налоговой базы;

- неправильное формирование налоговых льгот;

- нарушения порядка формирования налоговых вычетов;

- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.