6. Аудит оплаты труда

Цель аудита - проверка соблюдения действующего зак-ва о труде, правильности начисления з/п и удержаний из нее, докум-го оформления и отражения в учете всех видов расчетов персоналом. Ист-ми инф-ии: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, кон­тракты, дог-ры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит, личная карточка, табели учета испол-ия раб. вр., наряды, листки временной нетрудоспособности, исполни­тельные листы, акты инвентаризации расчетов, учетные регистры (ведомости, журналы-орде­ра) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 84, 91 и т.д., Гл. книга, отчет­ность и др. А-р д. выяснить, какие формы и сис-ы опл тр примен-ся на пр-ии; имеется ли внут-ее по­ложение об оплате труда раб-ов и коллективный труд договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда. Программа проверки: 1. Общая оценка организации уч. и аудит офор-я перв-х документов 1.1. Опред-е степени унифика­ции первичных док-ов по уч. персонала и раб вр 1.2. Проверка прав-ти уч. раб. времени 1.3.Проверка правил-ти оформ­-ия расчетно-платежных до­кументов 1.4. Проверка прав-ти уч. депонированной з/п 2. Аудит системы начислений з/п 2.1.Проверка обоснованности начислений на особые условия труда: - сверхурочные раб., раб. в ночное время; - раб. в выходные и празд-ые дни; - выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; 2.2. Проверка оплаты простоев 2.3. Проверка прав-ти докум-я и оплаты работы в случае брака 2.4. Проверка прав-ти расчет; ср. заработка для различ­ных целей 2.5. Проверка прав-ти расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ 2.6. Проверка прав-ти опреде­ления дохода для целей н/о по налогу на до­х физ лиц 2.7. Проверка прав-ти образо­вания и кор-ки резер­вов на предстоящую оплату от­пусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам года 3.Аудит обоснов-ти предо­став-я нал-х вычетов по налогу на дох физ лиц и удержаний из з/п 3.1. Проверка право-ти при­менения вычетов при исчисле­нии налога на доходы физ лиц 3.2. Определение соответствия при­меняемых ставок налога на до­х физ лиц главе 23 НКРФ 3.3. Проверка прав-ти удер­жаний по исполнительным листам 4. Аудит тождественности пока­зателей бухгалтерской отчет­ности и регистров бух-ии 4.1. Проверка прав-ти отра­жения оборотов по сч-м и субсч-м Гл. книги с анал-ми показа-ми регистров синт-го учета 4.2. Проверка правомерности вклю­чения в расходы организации выплат, начисленных персона­лу организации для целей фи­нансового и нал-го учета 4.3. Проверка прав-ти вкл-ия в расходы орг-ии ЕСН для целей фин-го и нал-го учета 4.4. Проверка обоснов-ти рас­ходов по подготовке и переподготовке кадров, правильности включения их в расходы для целей фин-го и нал-го учета 5. Аудит расчетов по начисле­нию ЕСН и взносам на стра­хование от несчастных случаев Проверке подвергаются расчетные и платеж­ные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные докумен­ты (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисле­ния з/п. Особенное внимание обращается на правиль-ть их заполнения, соот-ие требо-ям норм-х док-ов. При повременной оплате труда выясняется обоснованность приме­нения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдель­ной - выполнение количественных и качественных показателей, пра­виль-ть приме-ия норм и расценок. При проверке первичных док-ов устан-ся полнота за­полнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответ-х за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера, выплаты за не проработанное вр. (оплата очередных и доп-х отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.п. Надо учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, кон­тракте или положении. Простои не по вине рабочего, оформленные ли­стком о простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника. Оплата раб-ку за работу в ночное вр. производится в повы­шенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или в поло­жении об оплате труда. Оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчета среднего за­работка за три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предше­ст-их месяцу ухода в отпуск, и кол-ва дней отпуска. Пос-ие по вр-й нетрудосп-ти (Д69К70) выплачивается на осно­вании листка вр-ой нетрудоспособности медицинского учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествую­щих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При проверке правильности расчета ср. заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработанное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер. Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поруче­ния, аренды имущества у физических лиц и др.). Устан-ся пра­в-ть оформления договора, эк-ая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете. Следует изучить также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, от­числений в Пенсионный фонд, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссу­дам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не дол­жна превышать 50% месячного заработка. Основным видом удержания, которому при проверке уделяется вни­мание, является налог на доходы физических лиц (Д70К68). При этом осуществ­ляется арифм-кий контроль сумм удержанного налога, подтвержда­ется правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи не удержания или неполно­го удержания налога на доходы с сумм материальной помощи, подар­ков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по команди­ровочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др. По данным договоров страхования, заключенных со страхо­выми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления ДС со счетов пред­приятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются налогом на доходы. Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявителя работника(Д70К76). Удер­жания за товары, проданные в кредит(Д70К73), и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора. Далее устанав-тся прав-ть указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной з/п и удер­жаний данных анал. и синтет. уч. по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итого­вых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда». Синтетический учет: Д20,25,23,26,44К70-начис. отпускные, Д70К51,50-выданы отпускные, Д20К69начисл.ЕСН, Д70К68-удерж. налог на доходы. Типичные ошибки: - отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работни­кам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, догово­ров подряда и т.п.); - неприменение унифицированных форм первичных документов по оп­лате труда; - не включение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков; - неверное начисление налога на доходы физических лиц; - неверный расчет сумм по прочим видам оплат; - ошибки при начислении выплат по среднему заработку - ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического уче­та и т.п.); - несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и воз­врата неиспользованных суммы (нарушение сроков возврата, не от­читавшимся по ранее полученным авансам и др.); - неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм есте­ственной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.