12. Аудит кредиторской задолженности

Во время проверки кредиторской задолженности должны быть решены следующие задачи: - Изучение реальности кредиторской задолженности - как долгосрочного, так и текущей; - Установление причин и сроков образования задолженности; - Проверка наличия просроченной кредиторской задолженности; - Изучение кредиторской задолженности, по которой истек срок позывных давности; - Выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отражения по соответствующим статьям баланса суммы кредиторской задолженности; - Проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам.

Пров-ются счета 60(с поставщиками и подрядчиками),71(с подотчёт.лиц),76(все аренд.оп-ции, проч.услуги). В источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачет взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетные регистры (сведения, журналы , машинограмы), Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами, расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба. проводится в несколько этапов.

Устанавливается наличие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется наличие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания. Во время аудита необходимо выяснить, существуют ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками, правильно ли они оформлены; при наличии задолженности необходимо установить дату и причину возникновения просроченной задолженности, почему не проведены своевременно расчеты, нет ли искусственной задолженности, повторного оприходования материалов и услуг.

Инвентаризация ДЗ и КЗ задолженности заключается в подтверждении сумм остатков расчетов с контрагентами. Российское законодательство предусматривает различные способы подтверждения этих сумм. В то же время, по мнению аудиторов, не вызывают сомнений в достоверности и правильном отражении в отчетности только те суммы, которые подтверждены подписанными актами сверок с контрагентами. Но если организация имеет большое количество контрагентов, в связи с чем оформить акты сверок со всеми сложно, достаточно иметь такие акты с наиболее крупными поставщиками и покупателями.

в ходе соответствующей проверки аудиторы могут самостоятельно запрашивать информацию об остатках средств в расчетах непосредственно у контрагентов проверяемой компании. Данная возможность предусмотрена Правилами. В них, в частности, сказано, что аудиторские доказательства, полученные от внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные от внутренних источников. инвентаризации подлежат все счета бухгалтерского учета. Вместе с тем многие компании не проводят инвентаризацию таких статей баланса, как финансовые вложения, резервы предстоящих расходов и платежей, денежные средства и др., что является нарушением действующего порядка проведения инвентаризации.

Во время аудита кредитов банков проверяется полнота и правильность использования кредитов, эффективность и своевременность их возврата. Кредиты предоставляются, как правило, безналичные через оплату расчетно-денежных документов, а их погашение может осуществляться единовременно или по графику. Анализируются данные счетов "Краткосрочные кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков", уточняется выполнения условий кредитных договоров, состояние погашения задолженности по кредитам и процентов, определяется целевое использование займов. Во время аудита использования кредитов проверяются данные журнала № 2 и первичные документы. При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. За обслуживание кредитной линии заемщик платит банку-кредитору комиссионные, которые начисляются на всю сумму предоставленного кредита. Процентные ставки за пользование кредитом, оговоренные в кредитном договоре, начисляются банком и выплачиваются заемщиком не реже одного раза в квартал платежному поручению. В случае отказа от уплаты долгов за ссуды банк взимает долги в претензионно-исковом порядке. Контроль за выполнением условий заключенного с заемщиком кредитного договора осуществляет банк. Для проведения эффективной проверки операций предприятия относительно получения и использования кредитов, займов аудитору необходимо составить программу проверки, которая может быть следующей: -Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров. -Проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверки их со счетами Главной книги. -Подтверждение величины задолженности по кредитам и займам. -Проверка целевого использования кредитов и займов, полноты и своевременности расчетов по ним, правильности учета процентов за использование заемных средств для целей налогообложения. -Проверка правильности корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним. Источниками информации могут быть: - Кредитные договоры и договоры займов; - Журналы счетов, машинограмы; - Главная книга, баланс.

Во время аудита используются различные методы и методические приемы: перерасчет, просмотр, оценка фактического наличия, сопоставление, оценка. Так, для проверки расчетов по оплате труда применяют методы сопоставления данных бухгалтерского учета с первичными документами (оклады, утвержденные в штатном расписании, и фактические начисления, табель учета рабочего времени и расчет зарплаты), пересчет (аудитор перечисляет суммы, которые были удержанные, и сравнивает с нормами действующего законодательства) и т.п. Также существуют определенные способы проверки документов. Например, первичные документы, являющиеся основанием для начисления и выплаты заработной платы (табели, расчетно-платежные ведомости) изучаются комбинировано, т.е. сплошным и выборочным способом (если аудитор проверил некоторое количество однотипных первичных документов и не нашел ошибок, то он может считать, что документы по этой пачки все без ошибок).