34. Задачи, информационное обеспечение анализа себестоимости продукции

Во всех странах законодательством регулируется затраты относимые на себестоимость (издержки). В России это положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (услуг). Общая сумма затрат по Положению –это себестоимость.

Расходы – это любые выплаты, которые производят предприятия в процессе своей хозяйственной деятельности. Особенность российского законодательства касающегося формирования финансовых результатов: часть расходов являются затратами и включаются в себестоимость, а часть таковыми не являются. Кроме того в себестоимость включаются затраты, которые не являются расходами (амортизационные отчисления используются при расчете ЧДД, при оценке эффективности инвестиций).

Расходы относятся к операционной деятельности и к его денежному потоку.

Затраты – это бухгалтерская категория и с денежными потоками не связаны. Служат элементами формирования себестоимости. Часть затрат связана с операционной деятельностью, часть с финансовой или инвестиционной. Включаются в себестоимость по частям.

В НК РФ используется термин налоговые затраты, в БУ – термин расходы. Мы будем исходить из идентичности этих определений.

Управление затратами предприятия – это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Для эффективного управления затратами необходимо:

1. знать где, когда, в каких объемах расходуются ресурсы предприятия

2. прогнозировать дополнительную потребность в финансовых ресурсах

3. уметь обеспечить максимально высокий уровень отдачи

Анализ себестоимости имеет исключительное значение, т.к. от себестоимости зависят финансовые результаты, финансовое состояние и возможности расширенного воспроизводства.

Затраты анализируются по следующим направлениям: (объекты анализа):

1. анализ общей сметы затрат на производство

2. анализ смет затрат подразделений – центров затрат

3. анализ себестоимости единицы продукции

4. факторный анализ отклонений по статьям калькуляции

5. анализ затрат на рубль продукции

Задачи анализа себестоимости:

1. оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения плана по ним

2. определение факторов повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана

3. анализ себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов продукции

4. выявление упущенных возможностей снижения себестоимости.

Источники информации:

1. бух отчетность: форма №2, №5, пояснительная записка к годовому отчету

2. статистическая отчетность: форма №5-3 (сведения о затратах на производство), форма №2-Т (сведения о движении работающих и затратах на оплату труда).

3. Специфическая отраслевая отчетность

4. Бизнес-планы и сметы затрат

5. Калькуляция себестоимости отдельных видов изделий

6. Данные об отходах, потерях от брака

7. Данные инвентаризации и учета затрат

8. Внеучетная информация (договоры, приказы)

35. Анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат

Анализ затрат начинается с изучения сметы. В смету включаются все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности, независимо от места их применения и сферы назначения.

Смета затрат в целом формируется на основе смет затрат подразделений.

Элементами сметы являются:

1. Материальные затраты

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты

Это перечень устанавливается ПБУ.

Группировка по экономическим элементам используется для планирования снабжения производства материалами, анализа производительности труда, регулирования ФОТ и т.д. На элементы затраты делят для того, чтобы изучить материалоемкость, фондоемкость, энергоемкость и трудоемкость. Это можно определить изучив структуру. Структура -- %, уд. вес.

Зная структуру можно определить направления снижения затрат, а значит выявит резервы роста прибыли.

Этапы анализа по элементам затрат:

1. Определяется общая величина по плану и факту

2. Определяются абсолютные отклонения факт-план

3. Сравнивается факт с фактом прошедшего периода – анализ динамики

4. Анализ структуры

Группировка по экономическим элементам используется для планирования снабжения производства материалами, анализа процесса производства, регулирования фонда платы труда и объема денежных средств, участвующих в расчетах предприятия

По изменению удельного веса расходов на з/п определяют изменение трудоемкости продукции.

Аналогично по материальным затратам: определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста объема производства и производительности труда и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

Эксплуатационные расходы (затраты) состоят из следующих элементов:

1. Сырье и основные материалы

2. Вспомогательные материалы

3. Топливо со стороны

4. Энергия со стороны

5. Расходы на оплату труда

6. Амортизация

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов объединяет затраты по месту их возникновения и назначения. Ее применяют при составлении калькуляции себестоимости продукции. Она должна в сжатой и наглядной форме показать расход материальных, трудовых и т.д. ресурсов на единицу каждого вида продукции.

Себестоимость добычи нефти включает затраты на разработку и эксплуатацию нефтяных месторождений, управление движением жидкости и газа в пласте к забоям, эксплуатацию скважин, подъем жидкости по стволу скважины на поверхность, движение нефти от устья скважины до нефтесборных пунктов, до пунктов сдачи потребителям.

Все статьи калькуляции составляют производственную себестоимость валовой продукции.

В калькуляции себестоимости добычи нефти 3 одноэлементные статьи (эл. энергия, амортизация, зарплата с отчислениями). Они охватывают лишь расходы, непосредственно относящиеся к добыче нефти и газа..

Например: расходы на электроэнергию как правило покупная, включающая расходы по оплате за полученные эл. энергию (за Квт) за присоединенную мощность, содержание сетей.

В ст. зарплаты только зарплата операторов находящихся в ведение инженерно-технологических служб и занятых на работах по обслуживанию скважин, ГЗУ.

Остальные статьи комплексные. Комплексные статьи:

- расходы по сбору и транспортировке;

- расходы по технологическому под.;

- искусственное воздействие на пласт;

- освоен. производства;

- цеховые;

- на содержание и эксплуатацию оборудования.

Расходы по технологической подготовке включены по доведению добытой жидкости до товарного вида:

- обезвоживание;

- обессоливание;

- удаление механических примесей на производство ШФЛУ.

Расходы по искусственному воздействию на пласт:

Затраты на законтурную и внутриконтурную водную закачку в пласт реагентов для повышения нефтеотдачи.

В прочих затраты на ГРР и НДПИ (самый большой уд. вес).

Калькуляция содержит затраты также на тот или иной вид продукции все остальные затраты, а именно: услуги вспомогательных производств друг другу, строительство, кап. Ремонту, услуги на сторону и непромышленных хозяйств в калькуляции не учитывается.

Анализ себестоимости в НГДУ начинают с оценки выполнения плана по добыче нефти по товарной продукции, а в объединениях и по реализации.

Далее необходимо рассмотрение плана по себестоимости. Для сопоставимости план или предыдущий год можно пересчитать на фактический объем добычи нефти в результате выявляется абсолютная величина перерасхода или экономии.

Далее проводится анализ причин отклонения изменений. Для этого проводится факторный анализ.

Факторный анализ калькуляции себестоимости добычи нефти

1. Расходы на энергию по извлечению нефти

Р_э/э = Q_п * Уд * С_э/э,

Qн – добыча нефти Уд – удельный расход э/э на 1 т нефти Сэ/э – стоимость 1 кВт-ч

Сокращение норм расхода и удешевление цен на электроэнергию – резервы снижения этой статьи и себестоимости.

2. Расходы по искусственному воздействию

Р_ис = Q_в * С_м3

Qв – объем закачиваемой воды в пласт См3 – стоимость 1 м3 закачки воды

Изменения могут быть в результате от объема закачиваемой воды от объема и стоимости закачиваемых реагентов и т.д.

3. Заработная плата

Р_з/п = З_сред * Ч * 12

Зсред – средняя з/п Ч – численность 12 – месяцы

4. Амортизация

Отклонения по этой статьи могут произойти за счет:

1. изменения количества и стоимости новых основных фондов вводимых в эксплуатации

2. срока ввода

3. норм амортизации.

5. Расходы по сбору и транспортировке

Р_сб = Q_т * С_1т

Qт – объем транспортируемой нефти С1т – стоимость 1 тонны перекачки

6. Расходы по технологической подготовке включает расходы по обезвоживаю нефти, на производство ШФЛУ (широкая фракция легких УВ), по доведению нефти до товарного состояния.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Зависят от количества ремонтов и средней стоимости 1 ремонта.

Р_сэо = К_рем * С_1рем

Стоимость 1 ремонта может возрасти по причинам:

1. Усложнения видов ремонта

2. Увеличения продолжительности ремонта

3. Удорожания вспомогательных материалов

Специфическим является затраты на эксплуатацию подъемника, которые зависят от продолжительности ремонтов и стоимости 1 часа проката подъемника.