Вопрос №17 Общая характеристика методов документальной и фактической проверки.

Следы преступлений в судебной бухгалтерии подразделяются на 3 группы:

1. Особенности и противоречия в содержании отдельного документа.

2. Несоответствие в содержании нескольких взаимосвязанных документов.

3. Отклонение от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций, получившее отражение в учетных данных.

Для их выявления применяют соответствующие методы документальной проверки. 

Документальный анализ – проверка хозяйственной деятельности по бухгалтерским и иным документам.

К методам документальной проверки относятся:

1. Методы проверки отдельно взятого документа:

• формальная проверка;

• нормативная проверка;

• арифметическая проверка;

2. Методы проверки взаимосвязанных документов:

• встречная проверка;

• метод взаимного контроля;

3. Методы проверки документов, отражающих однородные операции:

• восстановление учетных записей

- восстановление количественно-суммового учета

- контрольное сличение остатков

• обратная калькуляция;

• анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств или хронологический анализ операций;

• метод сравнительного анализа.

Наиболее эффективно применение методов документального анализа в комплексе с методами фактического анализа. При проведении фактического анализа до документального является более эффективным, однако, на практике его могут использовать в ходе и после документального анализа.

Вопрос №18 Фактический анализ состоит в проверке наличия материальных ценностей и их сопоставлении с документальными данными на определенный момент времени.

К методам фактического анализа относятся:

• инвентаризация (сплошная или выборочная), которая является основным методом фактического контроля (ст.12 Закона № 129-ФЗ);

• контрольная проверка;

• контрольный запуск сырья в производство;

• исследование весоизмерительных приборов;

• сравнение соответствия тары для транспортировки грузов, отпуск ценностей, указанных в документах с данными полученными при анализе;

• получение письменных объяснений от лиц, подписавших документ или принимавших участие в совершении хозяйственных операций;

• исследование качества товаров (изучение специалистом технологом внешнего вида товара), сырья;

• контрольный обмер (проверяется соответствие объема выполненных работ по документам, фактическому - при обмере).

Наряду с приёмами исследования документальных данных в ревизионной и правоохранительной практике широко используется комплекс методов фактической проверки хозяйственных операций. Они чаще всего применяются в дополнение к методам документальной проверки.

Основными среди них являются следующие:

1. Инвентаризация (сплошная или выборочная), которая является основным методом фактического контроля (ст.12 Закона № 129-ФЗ), в практике ревизионных и правоохранительных органов;

2. Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризации.

3. Проверка состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа.

4. Выполнение контрольных операций с участием специалистов или предствителей общественности. (контрольный замер посевов, контрольная дойка коров на молочных фермах, контрольный обмер строительного объекта, контрольный запуск сырья в производство и др.). Контрольные операции осуществляют комиссионно, результаты отражаются в акте произвольной формы.

- контрольная проверка - проверка качества проведенной инвентаризации. Она проводится путем выборочного пересчета материальных ценностей,ъ

- контрольный запуск сырья (проверяется соответствие отраженных в документах данных о количестве использованного сырья с результатами пробного запуска).

Метод взаимного контроля — это сопоставление самых разнообразных документов, прямо или косвенно отображающих одну и ту же, либо взаимосвязанные хозяйственные операции.

Сопоставлению могут подвергаться:

а) различные бухгалтерские документы одной или нескольких организаций. Так, платежную ведомость сопоставляют с расчетной ведомостью,

б) бухгалтерские документы и разнообразная небухгалтерская документация, хранящаяся в других отделах предприятий и организаций: документы и записи, находящиеся в отделе кадров, технического контроля, лаборатории предприятия, на проходной склада и т.п.

в) бухгалтерские документы и данные чернового внутрискладского, внутримагазинного учета, другие документы и материалы неофициального учета.

Выделяют два вида метода взаимного контроля:

а) сквозной анализ документов (прямой и обратный), когда проверяются документы либо с начала регистрации хозяйственной операции в первичных документах и до обнаружения документа, отражающего совершения правонарушения(прямой) или в обратном порядке (обратный);

б) комбинированный анализ имеющихся документов (полный или локальный), позволяющий установить противоречия в содержании взаимосвязанных документов и их целесообразном сочетании. При локальном анализе возможно сопоставление нескольких документов из всей цепочки взаимосвязанных документов, если это не дает результата, то проводится полный анализ, то есть сопоставляются все документы, отражающие данную хозяйственную операцию (полный анализ).