Вопрос №22 Методы исследования документов, отражающих однородные хозяйственные операции (хронологический и сравнительный анализ, метод обратной калькуляции).

Обратная калькуляция (контрольный пересчёт готовых изделий в сырье). На основе имеющихся документов о производстве и расходе (сбыте, реализации) того или иного вида продукции определяется общее количество сырья и материалов, израсходованных на изготовление всего количества изделий, реализованных по документам.

Метод применяется в следующих ситуациях:

а) когда хищения совершаются за счёт нарушения технологии производства путём недовложения или замены одних компонентов другими, менее качественными;

б) когда хищения связаны с ценообразованием (завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции либо излишков сырья);

в) когда хищение связано с изготовленной неучтённой продукцией из учтёного сырья.

Это очень трудоёмкий метод.

Хронологический анализ операций применяют для выявления самых различных отклонений от нормального оборота ценностей. Наиболее распрастранённым видом таких отклонений является превышение расхода определённых ценностей над приходом (с учётом переходящих остатков). Метод сравнительного анализа документов заключается во взаимном сопоставлении по различным (в т.ч. и по специально вычисленным) показателям ряда документов, отражающих аналогичные операции. Такими документами, например, являются накладные по отпуску с базы одного и того же товара разным магазинам; наряды, выписанные разным лицам, на выполнение одной и той же работы и т.п. Сопоставлением таких документов иногда возможно определить, что показатели одного или нескольких документов резко отличаются от всех остальных документов данной группы при отсутствии объективных оснований для этого.

Вопрос №23

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки, текущего учета и контроля средств и источников организации.

Суть учета на счетах состоит в том, что на каждую группу средств или источников открывается отдельный счет, в который записывается первоначальный остаток данной группы средств и все дальнейшие ее изменения, т.е. увеличения или уменьшения, вызываемые хозяйственными операциями.

Поскольку баланс состоит из актива и пассива, то по отношению к балансу все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активные счета - это бухгалтерские счета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет 10 "Материалы", счет 01 "Основные средства", счет 50 "Касса" и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Пассивные счета - то бухгалтерские счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет "Уставный капитал", счет "Долгосрочные кредиты банков" и т.п. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Есть также активно-пассивные счета, у которых сальдо может быть и дебетовым ("Расчеты с подотчетными лицами"), и кредитовым ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками") или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо), то есть это такие счета, на которых одновременно отражается и имущество предприятия и источники его формирования.

Все счета по масштабу группировки или степени детализации делятся на синтетические и аналитические.

Синтетическими называются счета для укрепленной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников.

Аналитическими называются счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной, подробной группировки и учета средств или источников.

Калькуляционные счета являются активными, они предназначены для учета затрат, связанных с осуществлением операций по производству продукции, капитальному строительству, оказанию услуг другим предприятиям или физическим лицам (ремонтные работы, коммунально-бытовое обслуживание населения и др.) Например счет 20 «Основное производство».

Собирательно-распределительные счета также предназначены для учета расходов предприятия, связанных с производством или со сбытом готовой продукции. По дебету этих счетов в течение месяца нарастающим итогом учитывают так называемые косвенные издержки, которые, в отличие от прямых, непосредственно на основе каждого конкретнго документа не могут быть включены в производственную или в полную (включающую и сбытовые расходы) себестоимость конкретного вида продукции. Например счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямыми затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

На операционно-результативных счетах отражаются доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности, а также определяются их финансовые результаты. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По финансово-результативному счету 99 «Прибыли и убытки» в конце каждого месяца по дебету или по кредиту двумя заключительными проводками отражаются финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Счета в целях более удобного пользования ими располагаются в определенном порядке в специальном перечне с подразделением на разделы, охватывающие однородные по экономическому содержанию группы счетов. План счетов состоит из восьми разделов.