Механизмы хищений денежных средств:

Хищение, связанное с использованием бухгалтером собственного лицевого счета.

Приемы соз­дания резервов хищения:

1. бухгалтер создает в свою пользу искусственную задолженность предприятия путем неправильного арифметического подсчета итогов в собственном лицевом счете;

2. бухгалтер делает то же самое посредством без документных записей в собственном лицевом счете;

3. если вместо лицевых счетов используются расчетные ведомости, бухгалтер создает резерв, неправильно перенося остаток задолженности из расчетной ведомости за предыдущий ме­сяц.

Изъятие похищенных денежных средств происходит обычно сле­дующим образом:

- бухгалтер, вступив в сговор с кассиром, получает по расходным кассовым ордерам внеочередные авансы, которые в сумме значительно превышают причитающуюся ему заработную плату;

- -бухгалтер привлекает к участию в преступлении других ра­ботников данного предприятия, используя для хищений их лицевые счета.

Хищения за счет «невостребованных» депонентских сумм.

Обычно бухгалтер по сговору с кассиром составляет платежные ведомости (кассовые ор­дера), где указывает фамилии депонентов, долгое время не обра­щавшихся за получением денег. Подписи получателей подделываются, и соответствующая сумма изымается из кассы.

Приемы изъятия похищенных денежных средств следующие

• минуя кассира или с его участием, бухгалтер договаривает­ся с несколькими работниками своего предприятия, в пользу кото­рых никакой задолженности не числится, выписывает на их имя расходные кассовые документы на выдачу депонентских сумм. Сообщ­ники бухгалтера получают деньги из кассы и похищают их;

• кассир по сговору с бухгалтером не депонирует какую-либо не полученную по обычной платежной ведомости сумму и подпись по­лучателя в этой ведомости подделывает.

Маскировка хищений осуществляется таким образом: если действительные депоненты обращаются за получением причитающихся им, но уже похищенных сумм, то вместо выдачи депонентам собственных средств по кассовым ордерам с последующим уничтожением этих документов расхитителя проводят ордера в обычном порядке по кассовой книге. Деньги также выдаются из кассы. В аналитическом учете выдачу отражают на лицевых счетах других де­понентов, еще не обращавшихся за получением денег.

Хищения, осуществляемые за счет искусственного создания депонентской задолженности.

Приемы создания резервов следующие:

• созданную без документной проводкой нереальную депонент­скую- задолженность записывают на лицевых счетах работников, не принимающих участие в хищении;

• бухгалтер при составлении расчетных ведомостей начисляет заработную плату отдельным работникам повторно или в большем, чем следовало размере. В платежных ведомостях против фамилии та­ких получателей вместо прочерка и памятки "сторнировать" отмеча­ют "депонировано". Излишне начисленную заработную плату не стор­нируют, а списывают на счет "Расчеты по депонированным суммам", где ее от­ражают в лицевых счетах работников, которым эта заработная плата была начислена, или на любых других аналитических счета;

• после приказа руководителя предприятия о лишении наруши­теля трудовой дисциплины начисленного им вознаграждения по ито­гам работы предприятия за год (тринадцатая зарплата), бухгалтер начисленные этим лицам суммы не сторнирует, а относит на счет "Расчеты по депонированным суммам".