4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и ор­ганизациям, в том числе присвоение заработной платы, депонент­ских сумм.

а) списание сумм без надлежащих оснований.

б) оплата через кассу наличными деньгами задолженности других предприятий по истечении срока исковой давности или накануне его истечения.

в) присвоение денежных средств методами подлога с использованием законно оформленного документа, который подвергся дополнительной "обработке".

Указанные злоупотребления были обнаружены двумя способами:

- по первой ведомости исходным пунктом проверки явилось наличие подчисток, после чего следовал опрос лиц, якобы получивших эти деньги;

• во втором случае, когда внешняя форма ведомости не давала никаких оснований сомневаться в ее подлинности, ревизор произвел сравнение расчетно-платежной ведомости с основаниями к начисле­нию заработной платы и с журналом регистрации ведомостей. Во всех случаях сомнений в подлинности документов и платежей необ­ходим выборочный опрос получателей денег.

• Вопрос №31 Особенности выявления бухгалтерских преступлений, связанных с денежными расчетами по заработной плате, с депонентами и подотчетными лицами.

Предприятиям всех форм собственности дано право само­стоятельно утверждать формы и системы оплаты труда согласно Трудовому кодексу Российской Федерации. В организациях воз­можно применение двух форм оплаты труда:

сдельная — заработок зависит от количества произведенной продукции, работ, услуг (существуют разновидности: прямая сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, сдельно-прогрес­сивная, косвенно-сдельная оплата труда);

повременная — заработок зависит от количества затраченного времени (существуют разновидности: простая повременная, повременно-премиальная оплаты труда).

Основными первичными документами, используемыми для начисления заработной платы, являются:

при сдельной оплате труда — наряд на сдельную работу, мар­шрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость по учету выработки, акт о приемке выполненных работ и др., а также табель учета рабочего времени;

при повременной оплате труда — табель учета рабочего времени.

Начисление заработной платы производится в расчетной или расчетно-платежной ведомости на основании данных первич­ных документов о выполненной работе.

Подотчетное лицо — это сотрудники организации, имеющие право получать денежные суммы для их целевого использования на административные, хозяйственные или командировочные расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем.

Анализ материалов проверок и состояния организации учета на предприятиях позволил установить основные условия, способствую­щие подобным злоупотреблениям, в частности:

1) нарушение правил оформления документов с неоговоренными исправлениями или подчистками. Во многих случаях документы с исправленными регистрационными номерами и датами оказываются повторно использованными. Раскрытию злоупотреблений препятствует система обозначения месяца римскими цифрами, исправление которых трудно обнаружить;

2) отсутствие или неправильное гашение документа, а также отсутствие пометок или штампа аудитора на проверенных докумен­тах.

3) отсутствие или неправильная регистрация расчетно-платеж­ных документов, способствующих подлогу;

4) небрежное, неорганизованное хранение документов, вследс­твие чего облегчается незаконное изъятие важных документов;

5) сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассо­вых отчетах (обычно с целью излишнего списания денег). В таких случаях ведомости хорошо оформляются, все реквизиты и расписки находятся на месте, носят подлинный характер и не вызывают сом­нений в правильности списания;

6) неудовлетворительное состояние аналитического учета.