Вопрос №21

Метод восстановления учетных записей по документам рекомендуется применять:

а) при запущенности бухгалтерского (синтетического или аналитического) либо оперативного (чаще всего складского) учета;

б) при случайном или умышленном уничтожении регистров бухгалтерского и оперативного учета (разумеется, если не уничтожена первичная документация);

в) когда первичная документация имеется в полном объеме, но аналитический учет не вели в целях сокращения учетной работы или при недостаточной детализации аналитического учета;

г) при наличии достоверных данных о подложности записей.

Частными приемами восстановления учетных записей является восстановление количественно-суммового учета и контрольное сличение остатков.

Восстановление количественного учета чаще всего применяют при расследовании хищений на торговых базах (складах) и на производстве предприятий общественного питания.

Применение метода может быть эффективным в двух основных ситуациях, причем при строго определенных условиях.

1. Если на складе количественный учет товаров не велся, но для этого имелись все необходимые документы, т.е. все приходные и расходные операции оформлены первичными документами, которые сохранились.

2. Если на складе картотека велась в установленном порядке, но сделанные в ней записи не соответствуют первичной документации. Работа будет напрасной если:

а) похищается товар, по которому создаются излишки;

б) излишки преобразуются в другой товар путем подлога в первичных документах: выписывается расходный документ на холодильник, а взамен его на эту сумму в магазин отпускаются рукавицы.

В связи с этим основным способом выявления признаков хищений по документам розничных торговых предприятий является контрольное сличение остатков.

При контрольном сличении остатков в магазине используют следующие документы: две инвентаризационные описи (на начало и на конец периода), приходные документы за этот период, имеющиеся расходные документы (накладные на отпуск товаров мелким оптом, документы по продаже товаров в кредит, документы на возврат товаров поставщику, акты на уценку и списание конкретных товаров).

Максимально возможный остаток – остаток товара без учета возможной реализации товара за наличный расчет населению.

Вопрос о применении контрольного сличения остатков возникает после инвентаризации, проведенной по инициативе правоохранительных органов при получении достоверной информации о следующих нарушениях и злоупотреблениях:

1. О реализации в торговых предприятиях неучтенных товаров, включая реализацию пересортицы или замену одного товара другим.

2. О припрятывании части ценностей при инвентаризации с целью сокрытия суммарных излишков или в связи с повышением цен на некоторые виды товаров.

3. О включении в инвентаризационную опись фактически несуществующих (приписки в описи) или позаимствованных на стороне материальных ценностей с целью временного сокрытия недостачи либо для создания излишков в случае понижения цен на некоторые товары.

4. О подлоге в товарных отчётах, связанных с несвоевременным проведением по учёту первичных приходных или расходных документов с целью временного сокрытия недостачи или излишков.

С помощью контрольного сличения остатков можно выявить иногда сокрытие недостач, созданных путём проведения приходного документа в после инвентаризационном отчете либо бестоварного расходного документа в текущем инвентаризационном периоде.