Формулирование вопросов эксперту-бухгалтеру.

Наибольшие трудности при составлении Постановления вызывает формулирование вопросов эксперту-бухгалтеру. Вопросы чаще всего относятся к следующим  обстоятельствам  уголовного дела:

- относительно размера ущерба, причиненного недостачей, и периода его образования;

- нарушения порядка ведения бухгалтерского учета;

- насколько научно обоснованы методы, применяемые ревизором.

При формировании вопросов необходимо:

1. Учитывать компетенцию эксперта-бухгалтера. В частности ошибки типичные:

а) нельзя ставить вопросы, относящиеся к компетенции ревизора;

б) нельзя ставить вопросы, относящиеся к компетенции других экспертов;

в) нельзя ставить вопросы, относящиеся к компетенции следствия и суда;

г) нельзя ставить вопросы, которые вообще не требуют специальных познаний для своего разрешения.

2. Желательно избежать постановки большого числа вопросов. Желательно ставить узловые вопросы (сумма материального ущерба).

3. Необходимо учитывать реальные возможности судебно-бухгалтерской экспертизы, т.е. не ставить заведомо неразрешимые вопросы.

Существует следующая квалификация вопросов, которые наиболее часто ставятся перед экспертом-бухгалтером:

• вопросы, относящиеся к различному периоду образования недостачи товарно-материальных ценностей;

• вопросы, связанные с недостатками бухгалтерского учета и правильностью его ведения;

• вопросы, связанные с проверкой правильности отказа бухгалтерии или ревизора в принятии документов, представленных материально-ответственным лицом;

• вопросы, ответы на которые помогают следователю установить сумму ущерба, причиненного действиями определенных лиц;

• вопросы, связанные с сопоставлением официальных данных бухгалтерского учета с различными неофициальными черновыми записями, обнаруженными следователем;

• вопросы о качестве документально-бухгалтерской ревизии и научности методов, применяемых ревизорами;

• вопросы о соответствии заключения экспертов других специальностей показаниям свидетеля, обвиняемого по данным бухучета;

• вопросы, направленные на выяснение обстоятельств, способствующих преступлениям, и разработку мер по их устранению;

• вопросы, связанные с выяснением значения нарушений, допущенных отчетным работником.

Вопрос №53 Заключение эксперта

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение. Оно служит источником доказательств, ибо в нем приводятся фактические данные, имеющие значение для дела. Эксперт-бухгалтер устанавливает новые фактические данные в результате применения специальных познаний при исследовании собранных дознанием или следствием материалов дела (например, выводы о правильности суммы недостачи, определенной ревизором).

Структура и содержание заключения судебно-бухгалтерской экспертизы должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз.

Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей:

- вводной (вступительной);

- исследовательской;

- результативной.

 Вводная часть  отражает организационную стадию процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. В этой части заключения приводятся следующие данные: фамилия и инициалы эксперта; вид ответственности (уголовная, гражданская) и номер дела, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза; постановление следователя, его фамилия и инициалы, название правоохранительного органа, суда, дата и номер постановления экспертного учреждения, выдавшего задание эксперту на проведение экспертизы, номер и дата задания; данные об эксперте бухгалтера (образование, специальность, ученая степень и т.п.).

Необходимо отметить, что нередко основанием для проведения экспертизы ошибочно считают задание экспертного учреждения. Задание только уполномочивает конкретное лицо приступить к проведению экспертизы в соответствии с постановление следователя или решением суда.  Во вступительной части указывается дата постановления материалов на экспертизу и дата ее завершения (подписания заключения). В этой части заключения эксперт-бухгалтер излагает обстоятельства дела, вопросы, поставленные на экспертизу, в соответствии с постановлением следователя или решением суда.

 В исследовательской части  заключения излагаются:

процесс экспертного исследования, его результаты, научное обоснование установленных фактов, подробно описываются методы судебно-бухгалтерского исследования, использованные при проведении экспертизы. Процесс исследования излагается по каждому вопросу отдельно. Изложение начинается с исходных фактических данных (материалы ревизии, данные учета). Затем дается характеристика исследованных объектов, методов исследования, установленных в процессе исследования промежуточных фактов. Выявленные факты группируются и анализируются.

При освещении вопросов, связанных с недостачей ценностей или нарушением нормативных актов, что привело к ущербу, в начале заключения фиксируется дата назначения на должность лица, обвиняемого в причинении ущерба, дата его отстранения от должности или увольнения с указанием приказа или распоряжения руководителя предприятия и мотивов этих действий, приводятся данные о заключении договора о материальной ответственности, отмечается, когда и кем он утвержден, есть ли на нем виза главного бухгалтера и т.п.

В данной же части заключения формируются развернутые выводы (ответы) по каждому из поставленных вопросов.

 В результативной части заключения излагаются  выводы  эксперта-бухгалтера, в которых в лаконичной, немотивированной форме (да или нет) повторяются приведенные в предыдущем разделе ответы на поставленные вопросы.

К заключению нередко прилагаются различные таблицы и расчеты, составленные экспертом. Они чаще всего требуются для группировки и анализа выявленных в процессе исследования фактов. Некоторые приложения составляются для расшифровки и конкретизации отдельных видов.

Заключение подписывается экспертом-бухгалтером.

Заключение проверяет руководитель учреждения судебно-бухгалтерской экспертизы. Он может сообщить назначившему экспертизу органу о тех или иных недостатках методического характера в рассмотренном им заключении. Однако следователь сам во всех случаях должен  тщательно проверить заключение эксперта-бухгалтера, выяснив при этом, отвечает ли оно требованиям, перечисленным УПК.