- •Министерство образования и науки рф
- •Южно-российского государственного университета экономики и сервиса
- •Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •Хозяйственный учет и его место в рыночной экономике. Виды хозяйственного учета
- •1.2 Бухгалтерский учет, как информационная система
- •Измерители, применяемые в бухгалтерском учете. Функции бухгалтерского учёта
- •1.4 Задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования в современных условиях хозяйствования
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1 Предмет и метод бухгалтерского учета и важнейшие его объекты
- •2.2 Имущество организации и его классификация по видам, составу функциональной роли в процессе производства и источникам формирования
- •2.3 Понятие хозяйственных процессов и хозяйственных операций
- •2.4 Метод бухгалтерского учета и его составные части
- •2.5 Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение
- •Тема 3. Балансовое обобщение
- •3.1 Балансовый метод отражения информации
- •3.2 Бухгалтерский баланс, его назначение, структура и содержание
- •3.3 Изменения в балансе происходящие под влиянием хозяйственных операций
- •Отражаются только в активе.
- •3.4 Виды бухгалтерских балансов
- •Тема 4. Система бухгалтерских счетов. Двойная запись
- •4.1 Назначение и строение счета. Классификация бухгалтерских счетов
- •Счет «Материалы»
- •Счёт «Материалы»
- •Строение активного счета
- •Строение пассивного счета
- •4.2 Синтетический и аналитический учет
- •4.3 Сущность двойной записи
- •4.4 Бухгалтерские проводки: простые и сложные
- •4.5 Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
- •Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре
- •4.6 План счетов бухгалтерского учета и его назначение
- •Тема 5. Учетные регистры бухгалтерского учета
- •5.1 Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете
- •5.2 Виды и формы учетных регистров
- •5.3 Способы выявления ошибок в счетных записях и порядок их исправления
- •5.4 Формы бухгалтерского учета
- •5.5 Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета
- •Тема 6. Учет денежных средств
- •6.1 Задачи учета денежных средств
- •6.2 Учет кассовых операций и их документальное оформление
- •6.3 Учет операций на счетах в банке (расчетном, валютном и прочих счетах)
- •Тема 7. Учет текущих обязательств
- •Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами и расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Учет подотчетных сумм
- •Учет расчетов по налогам и сборам
- •Тема 8. Учет материально-производственных запасов
- •8.1 Задачи учета материально-производственных запасов, их классификация и оценка
- •8.2 Документальное оформление поступления и расхода материалов
- •8.3 Методы оценки объектов учета в условиях рыночной экономики
- •8.4 Способы оценки мпз при списании в производство и ином выбытии
- •8.5 Учет мпз на складах и в бухгалтерии. Синтетический учет движения мпз.
- •8.6 Инвентаризация мпз и порядок отражения ее результатов в учете.
- •Тема 9. Учет основных средств и нематериальных активов
- •9.1 Классификация и оценка основных средств.
- •9.2 Учет наличия и движения основных средств
- •9.3 Учет амортизации основных средств
- •9.4 Учет ремонта основных средств
- •9.6 Особенности учета арендованных основных средств
- •9.7 Понятие нематериальных активов, их состав и оценка
- •9.8 Учет поступления и выбытия нематериальных активов
- •9.9 Учет амортизации нематериальных активов.
- •Тема 10. Учет ценных бумаг и финансовых вложений
- •10.2 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •10.3 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •10.4 Учет финансовых вложений в акции
- •10.5 Учет долговых ценных бумаг (облигаций, векселей)
- •Тема 11. Учет кредитов, займов и иных денежных поступлений
- •11.1 Понятие и учет кредитов и займов
- •11.2 Учет целевого финансирования
- •Тема 12. Учет труда и его оплаты
- •12.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок их начисления. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
- •12.2 Учет удержаний из заработной платы
- •12.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда, учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Тема 13. Учет уставного, добавочного и резервного капитала
- •13.1 Учет уставного капитала
- •13.2 Учет добавочного капитала
- •13.3 Учет резервного капитала
Тема 11. Учет кредитов, займов и иных денежных поступлений
11.1 Понятие и учет кредитов и займов
11.2 Учет целевого финансирования
11.1 Понятие и учет кредитов и займов
Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.
Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией - заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами.
В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться:
по видам - на кредиты и займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества - вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);
по целевому характеру использования - на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.). В этом случае организация - заемщик обязана обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа;
по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;
по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;
по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах;
по составу затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат включаются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;
проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.);
суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.
Задолженность по заемным средствам показывается в бухгалтерском учете организации на конец каждого отчетного периода с учетом процентов, причитающихся к уплате, если их начисление в течение срока использования займа предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрено начисление и уплата процентов после срока возврата суммы займа.
Затраты по полученным заемным средствам в зависимости от целевого использования и времени отражения в учете (начисления) организацией - заемщиком относятся:
на увеличение стоимости имущества, приобретенного за счет средств займа (материалов, отдельных объектов основных средств и нематериальных активов до срока их принятия к учету, а также объектов капитального строительства до ввода их в состав основных средств или начала эксплуатации, до их государственной регистрации). В случае предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ и услуг указанные затраты учитываются как дебиторская задолженность. При получении указанных ценностей (работ, услуг) данная дебиторская задолженность списывается на увеличение их стоимости;
на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.
Организации - получатели заемных средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока их использования на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется организациями на счетах учета кредиторской задолженности - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.
В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам отражаются в зависимости от наличия обеспечения в следующем порядке.
А. Получение кредита денежными средствами (без обеспечения):
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - получен кредит банка;
а) на создание и приобретение внеоборотных (инвестиционных)
активов:
Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации).
При оценке кредита в условных денежных единицах суммовые разницы отражаются в следующем порядке:
Д-т сч. 07, 08 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился, если кредит использован на приобретение запасов до их оприходования или финансирование капитальных работ до ввода объектов в эксплуатацию;
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился и если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию
или
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 91 - отражено уменьшение размера обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице повысился, если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию;
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных активов в состав основных средств или нематериальных активов;
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);
б) на приобретение материально - производственных запасов:
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;
Д-т сч. 07, 10, 41, 19 К-т сч. 60, 76 - отражены запасы при получении права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их предварительной оплаты);
Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и оприходования);
Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 07, 10, 41 - оприходованы запасы при их получении на склад;
Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 76 - списаны затраты по обслуживанию кредита (проценты);
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность поставщиков;
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (по запасам, по которым расчеты производились без их предварительной оплаты);
в) на оплату работ и услуг путем выдачи авансов и задатка:
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата работ и услуг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;
Д-т сч. 19, 20, 23 и др. К-т сч. 60, 76 - отражена стоимость принятых работ и услуг;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - списаны затраты на обслуживание кредита (проценты);
Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту.
При получении кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).