- •Министерство образования и науки рф
- •Южно-российского государственного университета экономики и сервиса
- •Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •Хозяйственный учет и его место в рыночной экономике. Виды хозяйственного учета
- •1.2 Бухгалтерский учет, как информационная система
- •Измерители, применяемые в бухгалтерском учете. Функции бухгалтерского учёта
- •1.4 Задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования в современных условиях хозяйствования
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1 Предмет и метод бухгалтерского учета и важнейшие его объекты
- •2.2 Имущество организации и его классификация по видам, составу функциональной роли в процессе производства и источникам формирования
- •2.3 Понятие хозяйственных процессов и хозяйственных операций
- •2.4 Метод бухгалтерского учета и его составные части
- •2.5 Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение
- •Тема 3. Балансовое обобщение
- •3.1 Балансовый метод отражения информации
- •3.2 Бухгалтерский баланс, его назначение, структура и содержание
- •3.3 Изменения в балансе происходящие под влиянием хозяйственных операций
- •Отражаются только в активе.
- •3.4 Виды бухгалтерских балансов
- •Тема 4. Система бухгалтерских счетов. Двойная запись
- •4.1 Назначение и строение счета. Классификация бухгалтерских счетов
- •Счет «Материалы»
- •Счёт «Материалы»
- •Строение активного счета
- •Строение пассивного счета
- •4.2 Синтетический и аналитический учет
- •4.3 Сущность двойной записи
- •4.4 Бухгалтерские проводки: простые и сложные
- •4.5 Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
- •Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре
- •4.6 План счетов бухгалтерского учета и его назначение
- •Тема 5. Учетные регистры бухгалтерского учета
- •5.1 Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете
- •5.2 Виды и формы учетных регистров
- •5.3 Способы выявления ошибок в счетных записях и порядок их исправления
- •5.4 Формы бухгалтерского учета
- •5.5 Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета
- •Тема 6. Учет денежных средств
- •6.1 Задачи учета денежных средств
- •6.2 Учет кассовых операций и их документальное оформление
- •6.3 Учет операций на счетах в банке (расчетном, валютном и прочих счетах)
- •Тема 7. Учет текущих обязательств
- •Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами и расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Учет подотчетных сумм
- •Учет расчетов по налогам и сборам
- •Тема 8. Учет материально-производственных запасов
- •8.1 Задачи учета материально-производственных запасов, их классификация и оценка
- •8.2 Документальное оформление поступления и расхода материалов
- •8.3 Методы оценки объектов учета в условиях рыночной экономики
- •8.4 Способы оценки мпз при списании в производство и ином выбытии
- •8.5 Учет мпз на складах и в бухгалтерии. Синтетический учет движения мпз.
- •8.6 Инвентаризация мпз и порядок отражения ее результатов в учете.
- •Тема 9. Учет основных средств и нематериальных активов
- •9.1 Классификация и оценка основных средств.
- •9.2 Учет наличия и движения основных средств
- •9.3 Учет амортизации основных средств
- •9.4 Учет ремонта основных средств
- •9.6 Особенности учета арендованных основных средств
- •9.7 Понятие нематериальных активов, их состав и оценка
- •9.8 Учет поступления и выбытия нематериальных активов
- •9.9 Учет амортизации нематериальных активов.
- •Тема 10. Учет ценных бумаг и финансовых вложений
- •10.2 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •10.3 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •10.4 Учет финансовых вложений в акции
- •10.5 Учет долговых ценных бумаг (облигаций, векселей)
- •Тема 11. Учет кредитов, займов и иных денежных поступлений
- •11.1 Понятие и учет кредитов и займов
- •11.2 Учет целевого финансирования
- •Тема 12. Учет труда и его оплаты
- •12.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок их начисления. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
- •12.2 Учет удержаний из заработной платы
- •12.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда, учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Тема 13. Учет уставного, добавочного и резервного капитала
- •13.1 Учет уставного капитала
- •13.2 Учет добавочного капитала
- •13.3 Учет резервного капитала
10.4 Учет финансовых вложений в акции
При продаже акций организация - инвестор отражает их выбытие в общем порядке, установленном для учета выбытия финансовых вложений. Однако при наличии в составе последних значительного количества ценных бумаг она может принимать в своей учетной политике определенный метод оценки их при выбытии:
по себестоимости единицы каждой ценной бумаги (или одного их вида);
по средней стоимости.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
А. Продажа акций российских акционерных обществ
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в принятой оценке;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи акций;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.
Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в оценке на дату их принятия на учет;
Д-т сч. 52 К-т сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.
10.5 Учет долговых ценных бумаг (облигаций, векселей)
При приобретении долговых ценных бумаг, к которым относятся облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.
При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).
Оценка государственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.
В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.
В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи (например, номинальная стоимость - 1000 ед., срок использования - 5 месяцев).
А. При превышении цены приобретения ценных бумаг над их номинальной стоимостью:
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списание (ежемесячно) части суммы превышения на финансовый результат - 40 ден. ед.
Б. При превышении номинальной стоимости над стоимостью покупки ценных бумаг:
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 800 ден. ед.;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - доведена покупная стоимость до номинальной путем списания суммы превышения на финансовый результат - 40 ден. ед.
При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты, начисленные продавцом с момента его последней выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.
Как правило, данная проблема возникает у профессиональных участников рынка ценных бумаг при покупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций государственного сберегательного займа, облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.
При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 и др. - отражена покупка облигаций по номинальной стоимости без стоимости уплаченного по сроку процента (дохода) - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 76, субсч. "Затраты по купонам" К-т сч. 51, 52 и др. - отражена сумма процента (дохода), учтенного в покупной стоимости облигации, - 50 ден. ед.;
б) Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен процент (доход), причитающийся к получению по сроку использования облигации, - 100 ден. ед.;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получен процент (доход) - 100 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - списан уплаченный процент - 50 ден. ед.;
в) Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана учетная стоимость облигации при ее продаже до срока погашения (до срока начисления процента к получению) - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 51 (76) К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи облигаций - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - списан уплаченный процент - 50 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль от продажи ценных бумаг - 150 ден. ед.;
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль с разницы между полученным и уплаченным процентом (доходом).