- •Министерство образования и науки рф
- •Южно-российского государственного университета экономики и сервиса
- •Тема 1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •Хозяйственный учет и его место в рыночной экономике. Виды хозяйственного учета
- •1.2 Бухгалтерский учет, как информационная система
- •Измерители, применяемые в бухгалтерском учете. Функции бухгалтерского учёта
- •1.4 Задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования в современных условиях хозяйствования
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1 Предмет и метод бухгалтерского учета и важнейшие его объекты
- •2.2 Имущество организации и его классификация по видам, составу функциональной роли в процессе производства и источникам формирования
- •2.3 Понятие хозяйственных процессов и хозяйственных операций
- •2.4 Метод бухгалтерского учета и его составные части
- •2.5 Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение
- •Тема 3. Балансовое обобщение
- •3.1 Балансовый метод отражения информации
- •3.2 Бухгалтерский баланс, его назначение, структура и содержание
- •3.3 Изменения в балансе происходящие под влиянием хозяйственных операций
- •Отражаются только в активе.
- •3.4 Виды бухгалтерских балансов
- •Тема 4. Система бухгалтерских счетов. Двойная запись
- •4.1 Назначение и строение счета. Классификация бухгалтерских счетов
- •Счет «Материалы»
- •Счёт «Материалы»
- •Строение активного счета
- •Строение пассивного счета
- •4.2 Синтетический и аналитический учет
- •4.3 Сущность двойной записи
- •4.4 Бухгалтерские проводки: простые и сложные
- •4.5 Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
- •Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре
- •4.6 План счетов бухгалтерского учета и его назначение
- •Тема 5. Учетные регистры бухгалтерского учета
- •5.1 Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете
- •5.2 Виды и формы учетных регистров
- •5.3 Способы выявления ошибок в счетных записях и порядок их исправления
- •5.4 Формы бухгалтерского учета
- •5.5 Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета
- •Тема 6. Учет денежных средств
- •6.1 Задачи учета денежных средств
- •6.2 Учет кассовых операций и их документальное оформление
- •6.3 Учет операций на счетах в банке (расчетном, валютном и прочих счетах)
- •Тема 7. Учет текущих обязательств
- •Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами и расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Учет подотчетных сумм
- •Учет расчетов по налогам и сборам
- •Тема 8. Учет материально-производственных запасов
- •8.1 Задачи учета материально-производственных запасов, их классификация и оценка
- •8.2 Документальное оформление поступления и расхода материалов
- •8.3 Методы оценки объектов учета в условиях рыночной экономики
- •8.4 Способы оценки мпз при списании в производство и ином выбытии
- •8.5 Учет мпз на складах и в бухгалтерии. Синтетический учет движения мпз.
- •8.6 Инвентаризация мпз и порядок отражения ее результатов в учете.
- •Тема 9. Учет основных средств и нематериальных активов
- •9.1 Классификация и оценка основных средств.
- •9.2 Учет наличия и движения основных средств
- •9.3 Учет амортизации основных средств
- •9.4 Учет ремонта основных средств
- •9.6 Особенности учета арендованных основных средств
- •9.7 Понятие нематериальных активов, их состав и оценка
- •9.8 Учет поступления и выбытия нематериальных активов
- •9.9 Учет амортизации нематериальных активов.
- •Тема 10. Учет ценных бумаг и финансовых вложений
- •10.2 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •10.3 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •10.4 Учет финансовых вложений в акции
- •10.5 Учет долговых ценных бумаг (облигаций, векселей)
- •Тема 11. Учет кредитов, займов и иных денежных поступлений
- •11.1 Понятие и учет кредитов и займов
- •11.2 Учет целевого финансирования
- •Тема 12. Учет труда и его оплаты
- •12.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок их начисления. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
- •12.2 Учет удержаний из заработной платы
- •12.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда, учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Тема 13. Учет уставного, добавочного и резервного капитала
- •13.1 Учет уставного капитала
- •13.2 Учет добавочного капитала
- •13.3 Учет резервного капитала
9.2 Учет наличия и движения основных средств
Отдельные объекты основных средств - земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, транспортные средства и др. - могут приобретаться организациями отдельно от строительства и покупки аналогичных объектов в процессе капитального строительства.
Стоимость покупаемых земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений, оборудования, не требующего монтажа (а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас), отражается в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 (без НДС) соответственно на субсчетах 1 "Приобретение земельных участков", 2 "Приобретение объектов природопользования", 4 "Приобретение объектов основных средств" и 5 "Приобретение нематериальных активов" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам (счетам - фактурам) продавцов после их оприходования и принятия к учету.
Учет основных средств, принадлежащих организациям по праву собственности, а также полученных унитарными предприятиями от органов государственного управления или местного самоуправления на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, ведется на счете 01 "Основные средства".
При организации первичного учета наличия и движения объектов основных средств:
определяется перечень форм первичных учетных документов, которые организация использует для учета движения основных средств;
разрабатывается рациональная система документооборота с утверждением графика движения первичных учетных документов и лиц, ответственных за их правильное и своевременное оформление;
определяются материально - ответственные лица, отвечающие за сохранность и правильное использование основных средств.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" организации обязаны применять первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями и дополнениями).
Так, для оформления операций по движению основных средств предусмотрены первичные учетные документы:
акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1) - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;
акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3) - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;
акт на списание основных средств (форма N ОС-4) - для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);
акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) - для оформления операций по ликвидации автотранспорта;
инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) - для оформления пообъектного учета основных средств;
акт о приемке оборудования (форма N ОС-14) - для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;
акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15) - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;
акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.
При наличии операций, по которым в данном альбоме отсутствуют формы первичных учетных документов, организация самостоятельно решает вопрос о содержании требуемой формы с учетом наличия в ней обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
При принятии организацией объекта основных средств на учет ему присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы его использования - эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный номер не изменяется в течение всего срока службы объекта. При списании с баланса инвентарный номер данного объекта не присваивается новому объекту в течение следующих пяти лет.
Объект основных средств, получаемый организацией - арендатором от организации - арендодателя в аренду, может учитываться арендатором под номенклатурным номером, назначенным ему арендодателем.
По принятии объект учитывается за назначенным ему инвентарным номером в инвентарной карточке по форме N ОС-6.
При незначительном количестве основных средств организация может вести их учет в ежегодно открываемой инвентарной книге учета основных средств.
Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию объектов основных средств в случае их:
продажи другим юридическим и физическим лицам;
списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;
передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;
неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;
выбытия по другим причинам.
Оценка объектов основных средств при их списании с учета для определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета или налогообложения осуществляется:
при продаже другим юридическим и физическим лицам - в размере, установленном по соглашению сторон в договоре;
при безвозмездной передаче - по рыночной стоимости;
при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.
При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (например, субсчет 20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбываемых объектов основных средств, а также на начисленную по ним амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбываемых объектов списывается с субсчета 20 счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Наряду с остаточной стоимостью выбываемых объектов основных средств на счете 91 также отражаются расходы по их продаже, ликвидации или передаче, сумма выручки от продажи объектов и стоимость оприходованных при ликвидации объектов материалов.
При отражении операций по выбытию основных средств, по которым ранее производилась дооценка, следует иметь в виду, что согласно ПБУ 6/01 средства дооценки по выбывшим объектам в полном размере списываются на нераспределенную прибыль (прибыль прошлых лет). При этом делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 84.
Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств.
1. Продажа основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.
Прочие расходы организации по продаже объекта учитываются непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 (70) - отражены расходы по продаже объекта;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от продажи;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено получение денежных средств по сделке.
2. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада участника в оценке, предусмотренной договором.
3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада в оценке, установленной договором;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой вклада;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта
или
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.
4. Безвозмездная передача объектов основных средств (кроме муниципальных объектов):
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.
5. Безвозмездная передача объектов основных средств, принадлежащих муниципальным органам власти:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 84, субсч. "Фонд социальной сферы" К-т сч. 91 - списана недоамортизированная часть стоимости объекта в уменьшение прибыли прошлых лет в части средств фонда социальной сферы, которые учитываются в составе данной прибыли обособленно.
6. Передача объектов основных средств стоимостью до 2000 руб., а также книг, брошюр и т.п. изданий в эксплуатацию.
Предлагается для учета переданных в эксплуатацию объектов стоимостью до 2000 руб. открыть новый забалансовый счет 021 "Малоценные основные средства, переданные в эксплуатацию":
Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 01 - списана первоначальная стоимость объекта;
Д-т сч. 021 - отражена первоначальная стоимость объекта, переданного в эксплуатацию;
К-т сч. 021 - списана стоимость объекта при его ликвидации.
7. Ликвидация основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.
Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации и должна выполнять следующие функции:
рассмотрение результатов инвентаризации имущества и обязательств организации и представление предложений по распределению ее итогов руководителю организации;
участие в ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта и установление его непригодности; установление причин его списания);
выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта;
определение возвратных материалов и их оценка; контроль за изъятием из списанного объекта цветных и драгоценных металлов; подписание акта на списание основных средств формы N ОС-4 "Акт на списание основных средств" или N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств").
При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье.
8. При выбытии основных средств по причине их обмена на другие виды основных средств или другое имущество в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
Если основные средства обмениваются на основные средства или иное имущество по равной стоимости:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС от стоимости объектов;
Д-т сч. 08 (10, 58...) К-т сч. 60, 76 - оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства;
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 76 - произведен взаимозачет обязательств;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от обмена основных средств;
Д-т сч. 76 (51) К-т сч. 51 (76) - отражено погашение остатка задолженности.
Наряду с продажей основных средств, их безвозмездной передачей и выбытием по другим причинам, следствием которых является их списание с баланса и передача права собственности на них, на практике имеет место выбытие основных средств без передачи права собственности - передача в аренду на определенный период, передача основных средств в залог и т.п. В данном случае они продолжают учитываться у организации - собственника на счете 01 "Основные средства". При выкупе объекта основных средств по окончании договора аренды (или ранее) его стоимость списывается с отражением данной операции в порядке, установленном для учета продажи основных средств.