9.7 Понятие нематериальных активов, их состав и оценка

Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее: – имеют денежную оценку;

– используются в течение длительного периода (свыше 1 года),

– приносят доход;

– обладают способностью отчуждения.

Итак, Нематериальные активы – это объекты используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не является при этом материально-вещественными ценностями. В состав НМА включаются:

1) Объекты интеллектуальной собственности (например, исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных и т. д.);

2) Организационные расходы – расходы связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами учредителей (участников) в уставной капитал;

3) Деловая репутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Учет НМА ведется на счетах 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 – активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, которые находятся у организации на правах собственности. Учет амортизации (износа) НМА ведется на пассивном счете 05 «Амортизация НМА». На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается выбытие НМА: списание, продажа, безвозмездная передача и т. д.

Покупка НМА:

а) Дт 08 – Кт 60,76 – приобретение НМА;

б) Дт 19 – Кт 60,76 – 20% – на Σ НДС;

в) Дт 08 – Кт 60,76 – затраты, связанные с доведением НМА в состояние годности к использованию;

г) Дт 60, 76 – Кт 51,55 – перечислено с расчетного счета за приобретенные НМА;

д) Дт 04 – Кт 08 (68—19) – оприходование НМА.

Выбытие НМА (продажа):

1) Дт 05 – Кт 04 – на Σ начисления амортизации за время эксплуатации;

2) Дт 91/2 – Кт 04 – НМА на прочие расходы;

3) Дт 91/2 – Кт 44,70,69 – на Σ расходов связанных с реализацией НМА;

4) Дт 62 – Кт 91/1 – начислено покупателем за проданные ему НМА с учетом НДС;

5) Дт 91/2 – Кт 68 – на Σ НДС, причитающегося к уплате в бюджет;

6) Дт 99 – Кт 91/9 – убыток от продажи НМА

Дт 91/9 – Кт 99 – прибыль от продажи НМА.

9.8 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы при их приобретении отражаются на счете 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в размере затрат по их покупке. По мере доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, объекты зачисляют в нематериальные активы (на затраты по доведению активов делается запись: Д-т сч. 04, К-т сч. 08). Одновременно сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Стоимость нематериальных активов, которые не используются для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо управления организацией (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), должна быть списана с бухгалтерского баланса.

Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм, то при списании с баланса их стоимости списывается и сумма накопленных амортизационных отчислений.

Учет выбытия нематериальных активов ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", по дебету которого отражается остаточная стоимость каждого выбывающего объекта нематериальных активов, а по кредиту - сумма дохода (убытка). Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены, и определяется финансовый результат от их списания.

При продаже нематериальных активов доход (выручка) отражается в учете в сумме, установленной в договоре купли - продажи.

При продаже нематериальных активов их продажная стоимость может быть определена в договоре по соглашению сторон или с привлечением независимого эксперта (оценщика). Привлечение оценщика желательно при оценке объектов авторского права, НИОКР и т.п. Процесс оценки состоит в анализе основных и смежных областей применения актива, определении аналогов продукции, выпускаемой на базе этого актива, и др.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива.

Примечание: на счете 04 (по аналогии со счетом 01) необходимо открыть специальный субсчет для учета результата от выбытия нематериальных активов;

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91 - отражен доход (выручка) в размере продажной стоимости актива;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС

или

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - на сумму НДС, если расчеты с бюджетом осуществляются по мере оплаты;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи актива;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 76 - отражено погашение задолженности по мере получения денежных средств или обмена на другие активы.

При списании нематериальных активов по истечении срока их использования делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в размере, установленном договором;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от передачи актива.

При безвозмездной передаче нематериального актива делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС.