Раздел 11. Текущие и отложенные налоги

Данный налог имеет несколько видов и разновидностей. В стандарте МСФО № 12 «Налоги на прибыль» рассматриваются все налоги на прибыль, включая национальные, иностранные и налоги, удерживаемые у источника выплаты, а также налоговые последствия выплаты дивидендов.

Порядок учета включает несколько определений:

Текущий налог представляет собой сумму налогов на прибыль к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.

Отложенный налог представляет собой сумму налогов на прибыль к уплате или возмещению в будущие периоды в отношении:

• Временных разниц;

• Перенесенных на будущие периоды непринятых налоговых убытков;

• Перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы представляют собой разницы между налоговыми базами статей и их балансовой стоимостью, являясь:

• Налогооблагаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов;

• Вычитаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

Налоговая база статьи (актива или обязательства) представляет собой сумму, по которой данная статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами. Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с выручкой, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен, признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве актива. Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога предыдущего периода, должна признаваться в качестве актива.

Само признание обязательства предполагает, что балансовая сумма будет погашена в будущих периодах путем оттока из компании ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды. В процессе движения ресурсов из компании, все суммы или их часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаях существует временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соответственно, в отношении налогов на прибыль возникает отложенный налоговый актив, который будет возмещаться в будущих периодах, когда эту часть обязательства разрешается вычесть при определении налогооблагаемой прибыли. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница порождает отложенное налоговое требование в отношении налога на прибыль, который будет возмещаться в будущих периодах

Большинство отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов возникают тогда, когда доход или расход включаются в бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) - в другом. Итоговый отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках. Примерами этого являются такие ситуации, когда

• проценты, лицензионные платежи или дивиденды получаются по накоплению и включаются в бухгалтерскую прибыль пропорционально времени в соответствии с Международным стандартом IAS 18 «Выручка», а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) - на кассовой основе; и

• затраты на нематериальные активы капитализируются в соответствии с Международным стандартом IAS 38 «Нематериальные активы», и амортизируются в отчете о прибылях и убытках, но в тоже время вычитаются для целей налогообложения в момент их возникновения.

Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала. Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают кредитование или дебетование определенных статей непосредственно на счет собственного капитала. Примерами таких статей являются

1. изменение в балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств

2. корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результате изменения учетной политики, применяемого ретроспективно, либо в результате исправления фундаментальной ошибки

3. курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности зарубежной организации

4. суммы, возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в комбинированном финансовом инструменте.

Когда актив переоценивается для целей налогообложения, и эта переоценка связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода, или с предполагаемой переоценкой будущего периода, налоговое воздействие как переоценки актива, гак и корректировки налоговой базы кредитуется или дебетуется на счет капитала в период их осуществления. Однако если переоценка для целей налогообложения не связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода или с предполагаемой переоценкой в будущем периоде, налоговое воздействие корректировки налоговой базы признается в отчете о прибылях и убытках. Когда компания выплачивает дивиденды своим акционерам, к ней может быть предъявлено требование уплатить часть этих дивидендов в качестве налога, удерживаемого с акционеров. Во многих юрисдикциях эта сумма называется налогом, взимаемым у источника дохода. Это сумма, уплаченная или подлежащая уплате в качестве налога, относится непосредственно на счета по учету капитала как часть дивидендов

В результате объединения предприятий покупатель может считать для себя вероятным возместить свой собственный отложенный налоговый актив, который не был признан до объединения предприятий. Например, покупатель может быть в состоянии реализовать выгоду от своих неиспользованных налоговых убытков против будущих налогооблагаемых прибылей приобретенной стороны. В таких случаях покупатель признает отложенное налоговое требование и учитывает это при определении положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении

Когда покупатель не признал отложенное налоговое требование приобретенной стороны в качестве идентифицируемого актива на дату объединения предприятий, и это отложенное налоговое требование впоследствии признается в консолидированной финансовой отчетности покупателя, возникающее отложенное возмещение налога признается в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, покупатель:

1. корректирует балансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленную амортизацию до сумм, которые должны быть зарегистрированы, если отложенные налоговые требования были признанны как идентифицируемый актив на дату объединения предприятий; и

2. признает снижение чистой балансовой суммы деловой репутации в качестве расхода.