Оценка результатов полученных ответов

39. Аудитор должен оценить, насколько результаты получен­ных ответов с учетом результатов других проведенных аудитор­ских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудитор­ские доказательства в отношении проверяемой предпосылки под­готовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При такой оцен­ке аудитор должен руководствоваться федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 16.

Получение внешних подтверждений до отчетной даты

40. Когда аудитор использует внешнее подтверждение информа­ции по состоянию на дату, предшествующую отчетной дате, он дол­жен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что хозяйственные операции, осуществленные в оставшейся части отчетного периода после получения такого подтверждения, относящиеся к данной предпосылке подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности, не были существенно искажены.

41. Когда уровень неотъемлемого риска и риска средств конт­роля оценивается ниже высокого, аудитор может принять реше­ние подтвердить остатки на счетах бухгалтерского учета на дату, предшествующую отчетной дате (например, если завершение аудита планируется вскоре после отчетной даты). Как и в отно­шении всех видов работ, осуществляемых до отчетной даты, ауди­тор в этом случае должен получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства, касающиеся хозяйственных операций, осуществленных в оставшейся части отчетного периода.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

Термины	Определения
Внешнее под­тверждение	процесс получения и анализа аудиторских доказа­тельств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении ин­формации относительно какой-либо определенной статьи бухгалтерской отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки.

Структура правила (стандарта)

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единых требо­ваний по использованию в ходе аудита под­тверждающей информации из внешних источ­ников, используемых для получения аудитор­ских доказательств. Использование подтверждающей информации из внешних источников способствует сниже­нию аудиторского риска. Объекты, в отношении которых используются внешние подтверждения.

Связь процедур внеш­него подтверждения с оценкой рисков	При повышении уровня неотъемлемого риска и риска средств контроля внешние подтверждения способствуют получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
Предпосылки подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения	Различные возможности получения ауди­торских доказательств в отношении кон­кретных предпосылок. Целесообразность применения внешних подтверждений при проверке предпосылки зависит от объема проверки и цели, кото­рую аудитор поставил при отборе инфор­мации для подтверждения.
Подготовка запроса для внешнего подтверждения	Необходимость учета при подготовке за­проса обстоятельств и факторов, от кото­рых может зависеть надежность подтвер­ждения. Запрос о внешнем подтверждении должен содержать разрешение руководства ауди­руемого лица.
Позитивные и негативные внешние подтверждения	Ответ на запрос о позитивном подтвержде­нии — более надежное аудиторское дока­зательство, чем при негативном подтвер­ждении. Аудитор должен рассмотреть возможность применения других аудиторских процедур проверки по существу в дополнение к нега­тивному внешнему подтверждению. Целесообразность использования комбина­ции позитивных и негативных внешних подтверждений.
Пожелания руководства аудируемого лица	Действия аудитора в случае препятствия руководства аудируемого лица получению внешних подтверждений. Модификация аудиторского заключения при невозможности обращения в отноше­нии внешних подтверждений в результате препятствий руководства аудируемого ли­ца.
Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос	Факторы, влияющие на надежность ауди­торских доказательств, полученных в ре­зультате внешних подтверждений. Учет аудитором компетентности, осведом­ленности и мотивации лиц, предоставляю­щих ответ на запрос.
Процедура внешнего подтверждения	Необходимость контроля аудитором про­цесса организации подготовки запросов о внешнем подтверждении и обработки отве­тов на запросы. Необходимость применения альтернатив­ных аудиторских процедур при осуществ­лении ответа на запрос. Проведение аудитором процедур для сня­тия сомнений в надежности и подлинности полученных ответов.
Оценка результатов полученных ответов	Оценка аудитором полученных ответов с точки зрения обеспечения достаточных аудиторских доказательств.
Получение внешних подтверждений до от­четной даты	В отношении хозяйственных операций, осуществляемых до отчетной даты, ауди­тор должен получить достаточные надле­жащие аудиторские доказательства, ка­сающиеся операций оставшейся части от­четного периода.

СХЕМЫ

Рис. 123. Факторы, учитываемые при принятии аудитором решения о необходимости внешнего подтверждения

Рис. 124. Примеры объектов, в отношении которых могут использоваться внешние подтверждения

Рис. 125. Факторы, влияющие на надежность получения внешних подтверждений

Рис. 126. Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков

Рис. 127. Обстоятельства и факторы, влияющие на подготовку запроса о внешнем подтверждении

Рис. 128. Виды внешних подтверждений

Рис. 129. Действия аудитора в случае препятствия руководства аудируемого лица внешнему подтверждению

Рис. 130. Действия аудитора по оценке надежности аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений

Рис. 131. Процедуры внешнего подтверждения

Рис. 132. Действия аудитора при обработке ответов на запросы