Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
|
|
Термины |
Определения |
||
|---|---|---|---|---|
|
|
Аффилированные лица |
физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом Российской Федерации «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». |
||
|
Операция между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом |
любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом. |
|
||
Структура правила (стандарта)
|
|
Разделы правила (стандарта) |
Краткое содержание правила (стандарта) |
||
|---|---|---|---|---|
|
|
Введение |
Цель стандарта — установление единых требований в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудитора хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица. Влияние неопределенности, присущей предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности, на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении информации об аффилированных лицах. Ответственность руководства аудируемого лица за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в бухгалтерской отчетности. Причины особого внимания аудитора к операциям с аффилированными лицами. |
||
|
|
Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них |
Процедуры проверки достоверности полученной информации об аффилированных лицах и полноты ее раскрытия. Получение доказательств достоверного и полного раскрытия информации об аффилированных лицах. |
||
|
|
Операции с аффилированными лицами |
Анализ достоверности процедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них при изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля. Нетипичные операции и операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц. Процедуры, с помощью которых выявляется наличие операций с аффилированными лицами. |
||
|
Проверка операций с аффилированными лицами |
Процедуры, которые необходимо выполнить при ограниченной возможности получения достаточных надлежащих доказательств относительно отдельных операций. |
|
||
|
Заявление руководства аудируемого лица |
Содержание заявления руководства аудируемого лица об операциях с аффилированными лицами. |
|
||
|
Выводы аудитора и аудиторское заключение |
Модификация аудиторского заключения при невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно операций с аффилированными лицами или неясном (неполном) раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности. |
|
||
Схемы
Причины внимания аудитора к операциям
аффилированными лицами
Обязательность раскрытия информации
об аффилированных лицах в бухгалтерской
отчетности
Влияние операций с аффилированными
лицами на достоверность бухгалтерской
отчетности
Влияние операций с аффилированными
лицами на достоверность бухгалтерских
доказательств (выше степень достоверности
доказатедьств, полученных от
неаффилированных сторон)
Высокая вероятность возникновения
между аффилированными лицами отношений,
противоречащих положениям действующего
законадательства
Рис. 65. Причины особого внимания аудитора к операциям с аффилированными лицами
Анализ достоверности процедур контроля
учета операций с аффилированными лицами
Сбор аудиторских доказательств по
направлениям:
- полнота информации о существовании
аффилированных лиц;
-полнота раскрытия информации об
известных аффилированных лицах
Анализ нетипичных операций
Проведение аудиторских процедур
Анализ отражения информации об операциях
с аффилированными лицами
Искажение информации об операциях с
аффилированными лицами
Операции с аффилированными лицами
надлежащим образом учтены и раскрыты
Проведение модифицированных, расширенных
или дополнительных процедур
Не получены достаточные надлежащие
доказательства относительно операций
с аффилированными лицами
Информация об операциях с аффилированными
лицами раскрыта в бухгалтерской
отчетности неясно или неполно
Анализ влияния операций с аффилированнми
лицами на достоверность бухгалтерской
отчетности
Рис. 66. Действия аудитора в ходе проверки операций с
аффилированными лицами
Нетипичные операции, которые могут
указывать на существование раннее не
выявленных аффилированных лиц
Операции с нетипичными ценами, процентными
ставками, нетипичными условиями
поручительства и погащения
Операции, осуществленные без соблюдения
законов логики бизнесса
Операции, содержание которых отличается
от их формы
Операции, отраженные в документах и
бухгалтерском учете необычным образом
Большой объем операций или значительные
по сумме операции с отдельными
потребителями или поставщиками
Неучтенные операции, в том числе
безвозмездное получение или предоставление
управленческих услуг
Рис. 67. Нетипичные операции, указывающие на существование раннее не выявленных аффилированных лиц
Документы, которые должен запросить
аудитор при проверке операций с
аффилирован-ными лицами
Пояснительная записка к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибыли и убытках
Список аффилированных лиц за аудируемый
и предыдущие периоды
Списки акционеров, реестр
акционеров
Протоколы собраний акционеров и
заседаний совета директоров
Договоры, деловая переписка, отчеты о
переговорах с крупными дебиторами и
кредиторами
Лицензионные договоры
Договоры кредита, займа,
банковские поручительства
Рис. 68.Документы, которые должен запросить аудитор при проверке операций с аффилирован-ными лицами
Дополнительные процедуры, обеспечивающие
получение достаточных надлежащих
доказательств об операциях с
аффилированными лицами
Подтверждение условий и суммы денежных
средств, затраченных на операцию с
аффилированными лицами
Подтвержение информации через
неаффилированных лиц
Изучение доказательств, имеющихся у
аффилированного лица
Рис. 69. Дополнительные процедуры, обеспечивающие получение достаточных надлежащих доказательств об операциях с аффилированными лицами
Аспекты, отражаемые в письменном
заявлении руководства аудируемого
лица об операциях с аффилированными
лицами
Полнота предоставленной информации
относительно определения круга
аффилированных лиц
Достоверность раскрытия информации
об аффилированных лицах в отчетности
Рис.70. Аспекты, отражаемые в письменном заявлении руководства аудируемого лица об операциях с аффилированными лицами