Аудиторские доказательства

6. Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внут­реннего контроля аудитор определяет характеристики или пока­затели, которые описывают результаты применения средств внут­реннего контроля, а также условия возможных отклонений, кото­рые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

7. Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего кон­троля, как правило, является надлежащей, если имеются доказа­тельства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством ауди­руемого лица ввода данных в компьютерную систему для их об­работки).

8. При выполнении аудиторских процедур проверки по суще­ству в форме детальных тестов аудиторская выборка может ис­пользоваться при проверке и получении аудиторских доказа­тельств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному число­вому показателю (например, существования дебиторской задол­женности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначаль­ное качество запасов).

Учет риска при получении аудиторских доказательств

9. При получении аудиторских доказательств аудитор дол­жен использовать профессиональное суждение для оценки ауди­торского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечи­вающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит ненад­лежащее аудиторское мнение при наличии существенных иска­жений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

10. Компоненты аудиторского риска могут быть подвержены влиянию риска, связанного с использованием аудиторской вы­борки, и риска, не связанного с использованием аудиторской вы­борки.

Например, при проведении тестов средств внутреннего конт­роля аудитор может не обнаружить ошибок в отобранной сово­купности и прийти к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля является низким, в то время как уровень ошибок в гене­ральной совокупности является в действительности недопустимо высоким (риск, связанный с использованием аудиторской выбор­ки). В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, ко­торые аудитор не смог обнаружить (риск, не связанный с исполь­зованием аудиторской выборки).

В отношении процедур проверки по существу аудитор может использовать разнообразные методы для снижения риска необна­ружения до приемлемо низкого уровня. В зависимости от харак­тера эти методы будут подвержены риску, связанному с использо­ванием аудиторской выборки, и/или риску, не связанному с ис­пользованием аудиторской выборки. Например, аудитор может выбрать ненадлежащую аналитическую процедуру (риск, не свя­занный с использованием аудиторской выборки) или обнаружить лишь незначительные искажения при детальном тестировании, в то время как искажения по генеральной совокупности превыша­ют допустимое значение (риск, связанный с использованием ауди­торской выборки).

При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выбор­ки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой со­вокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, — путем надлежащего планирования задания, текуще­го контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.