Правило (стандарт) № 15 «понимание деятельности аудируемого лица»

Введено Постановлением

Правительства Российской Федерации

от 07.10.2004 г. №532

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования к пониманию ауди­торской организацией и индивидуальным аудитором (далее — аудитор) деятельности аудируемого лица.

2. При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди­тор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на фи­нансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к ауди­ту, либо на аудиторское заключение. Данная информация долж­на использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

3. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторско­го задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере де­ятельности аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность. Уро­вень знаний, необходимых аудитору, как правило, ниже уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемого лица. Пере­чень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения инфор­мации о деятельности аудируемого лица, приведен в приложении.

Получение информации

4. До заключения договора оказания аудиторских услуг ауди­тор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудиру­емого лица и определить, может ли он получить объем информа­ции о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведе­ния аудита.

5. После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

6. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица — это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полу­ченными сведениями на всех стадиях аудита. Например, инфор­мация, собранная на стадии планирования, уточняется и допол­няется на более поздних стадиях аудита по мере того, как ауди­тор получает больше информации об аудируемом лице.

7. При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собран­ную ранее, включая сведения из рабочей документации за преды­дущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, по­зволяющие выявить значительные изменения в деятельности ауди­руемого лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

8. Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деятельности этого лица;

информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);

информация, полученная от внутренних аудиторов аудируе­мого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

информация, полученная от других аудиторов, юристов и кон­сультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

информация, полученная от специалистов, не являющихся со­трудниками данного аудируемого лица (например, представите­лей органов, осуществляющих государственное или негосудар­ственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (напри­мер, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журна­лы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка цен­ных бумаг);

нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

документы периода деятельности аудируемого лица (напри­мер, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рас­сылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финан­совая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгал­терского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).