Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Новокузнецкий институт (филиал КемГУ)

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Василенко А.А. Федеральные стандарты аудита.doc

Скачиваний:

Добавлен:

30.11.2018

Размер:

7.02 Mб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 / 8317 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

Информирование о недостатках

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующе го уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.

Приложение к правилу (стандарту) № 8

ТАБЛИЦА

ЗАВИСИМОСТИ МЕЖДУ КОМПОНЕНТАМИ АУДИТОРСКОГО РИСКА

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая*	Более низкая*	Средняя*
	Средняя	Более низкая*	Средняя *	Более высокая*
	Низкая	Средняя*	Более высокая*	Самая высокая*

*Заштрихованные клетки таблицы относятся к риску необнаружения.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

	Термины		Определения
	Аудиторский риск		риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
	Неотъемлемый риск		подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля		риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения		риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Система бухгалтерского учета		упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.
Система внутреннего контроля		совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Контрольная среда		осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

Структура правила (стандарта)

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единых требований к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей. Определение элементов контрольной среды. Процедуры контроля, принятые руководством аудируемого лица. Цель изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Неотъемлемый риск	Обязанности аудитора по оценке неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской отчетности. Соотнесение проведенной оценки неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности или предположение, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. Факторы, которые следует учесть аудитору при оценке неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской отчетности. Факторы, которые следует учесть аудитору при оценке неотъемлемого риска на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций.
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Цели внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета. Ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Значение сквозного теста в подтверждении оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой. Факторы, влияющие на изменение характера, временных рамок и объема процедур, выполняемых аудитором с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры, используемые аудитором при изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Факторы, определяющие достаточность понимания системы бухгалтерского учета и контрольной среды аудируемого лица. Значение понимания процедур (средств) контроля для разработки плана аудиторской проверки

Риск средств контроля	Необходимость проведения предварительной оценки риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций. Случаи, при которых риск средств контроля оценивается как высокий. Случаи, при которых предварительная оценка риска средств контроля может оцениваться ниже высокой. Направления оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица, которые аудитору следует изложить в рабочей документации. Влияние структуры аудируемого лица, характера его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на форму и объем рабочей документации аудитора. Цель и содержание тестирования средств контроля. Обязательность тестирования средств контроля для подтверждения оценки риска средств контроля ниже высокой. Взаимосвязь между оценкой риска средств контроля и количеством доказательств, которые необходимо получить аудитору для подтверждения надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Направления изучения средств внутреннего контроля. Действия аудитора при выявлении отклонений от установленных средств контроля. Тестирование средств контроля компьютерных информационных систем. Подтверждение предварительной оценки риска средств контроля по результатам тестирования средств контроля. Оценка достоверности и достаточности определенных видов аудиторских доказательств в ходе проверки средств контроля. Порядок использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущих проверок аудируемого лица, для подтверждения выводов относительно риска средств контроля. Влияние изменений в применении средств контроля на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. Порядок использования промежуточных тестов средств контроля. Факторы, принимаемые во внимание при использовании промежуточных тестов средств контроля. Подтверждение оценки риска средств контроля по результатам процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательств.
Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля	Взаимосвязь неотъемлемого риска и риска средств контроля. Необходимость комбинированной оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Риск необнаружения	Связь риска необнаружения с аудиторскими процедурами проверки по существу. Неотъемлемый характер риска необнаружения вследствие ограниченности аудиторских доказательств. Взаимосвязь неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения и влияние их оценки на характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу. Обратная зависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Взаимовлияние тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Необходимость проведения процедур проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля. Действия аудитора в ходе оценки компонентов аудиторского риска и выражение мнения по результатам такой оценки
Аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства	Особенности оценки компонентов аудиторского риска при аудите субъектов малого предпринимательства.
Информирование о недостатках	Обязательность уведомления руководства аудируемого лица о выявленных существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Необходимость отражения сведений о выявленных существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при информировании руководства аудируемого лица в устной форме.

Схемы

Понимание элементов системы внутреннего контроля

Система бухгалтерского учета

Контрольной среды

Процедур или средств в контроле

Комбинированная оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля

Оценка риска необнаружения

Определение характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу

Проведение процедур проверки по существу

Уточнение оценки риска средств контроля

Оценка риска средств контроля не подтверждена

Изменение запланированных процедур проверки по существу

Оценка риска средств контроля подтверждена

Рис. 51. Действия аудитора при оценке аудиторского риска и системы внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом

Элементы контрольной среды

Стиль и основные принципы управления аудируемым лицом

Организационная структура аудируемого лица

Распределение ответственности и полномочий

Осуществляемая кадровая политика

Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей

Порядок осуществления управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей

Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства

Наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита

Рис. 52. Элементы контрольной среды

Внутренние проверки и сверки данных

Инвентаризация

Сравнение данных, полученных из внутренних и внешних источников

Проверка аналитических счетов, оборотных ведомостей и арифметической точности записей

Подотчетность работников

Процедуры внутреннего контроля

Контроль за работой в компьютерной базе

Ограничение доступа к активам и записям

Сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями

Цель изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Рис. 53. Процедура внутреннего контроля

Определение видов вероятных существенных искажений бухгалтерской отчетности

Определение факторов, влияющих на риск появления существенных искажений

Разработка надлежащих аудиторских процедур

Рис. 54. Цель изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Опыт и знание руководства, а также изменение в его составе

Необычное давление на руководство

Характер деятельности аудируемого лица

Факторы, влияющие на отрасли к которой относится аудируемое лицо

Счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям

Сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечение экспертов

Наличие операций, которые на подвергаются процедуре обычной обработке

Роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета

Завершение необычных и сложных операций, особенно в конце отчетного периода

Подверженность активов потерям или незаконному присвоению

Рис. 55. Факторы оценки неотъемлемого риска

Цели внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета

Осуществление операций по разрешению руководства

Регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющиеся в наличии, и принятия надлежащих мер в отношении любых расхождений

Возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства

Своевременный учет всех операций в точных суммах, надлежащих счетах в должные отчетные периоды

Рис. 56. Цели внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета

Ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны превышать ожидаемые выгоды

Ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции

Потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора

Возможность обойти процедуры внутреннего контроля

Возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля

Возможность неадекватности процедуры внутреннего контроля при изменении условий финансово-хозяйственной деятельности

Рис. 57. Ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Анализ предыдущего опята работы с аудируемым лицом

Запросы сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица

Наблюдение за деятельностью и операциями аудируемого лица

Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Объем, характер деятельности, территориальное расположение, структура аудируемого лица, эффективность его компьютерной системы

Соображение, связанное с понятием существенности

Применяемые средства внутреннего контроля

Форма и содержание документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля

Изучение документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Рис. 58. Аудиторские процедуры, используемые при изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Основные группы и типы операций, осуществляемые аудируемым лицом

Способы инициирования операций, осуществляемые аудируемым лицом

Основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке отчетности

Процесс ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности

Значимость средств внутреннего контроля для аудируемого лица

Осведомленность руководства аудируемого лица и предпринимаемые относительно средств внутреннего контроля действия

Отношение к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица

Рис. 59. Факторы, определяющие достаточность понимания системы бухгалтерского учета и контрольной среды аудируемого лица

Риск средств контроля

Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна

Рис. 60. Случаи, в которых риск средств контроля оценивается как высокий

Определение эффективности структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Цель тестирования контроля

Определение эффективности средств внутреннего контроля

Содержание тестов средств контроля

Проверка документов, подтверждающих операции и другие события

Направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые оформляются документально

Повторное применение средств внутреннего контроля

Рис. 61. Цель и содержание тестов средств контроля

Направления изучения средств внутреннего контроля

Способы применения

Последовательность применения

Состав сотрудников, выполняющих функции внутреннего контроля

Отклонения от установленных средств контроля

Изменения в составе работников

Сезонные колебания в объеме операций

Человеческий фактор

Получение подтверждения охвата при тестировании средств контроля периода, в котором произошли отклонения

Корректировка аудиторских процедур в отношении периода, в котором произошли отклонения

Действия аудитора

Рис. 62. Действия аудитора при выявлении отклонения от установленных средств контроля

Информация об оценки системы внутреннего контроля в рабочей документации аудита

Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

Оценка риска средств контроля

При оценка риска средств контроля ниже высокой

Выявленные недостатки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

Указание конкретных средств внутреннего контроля, которые будит предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения

Изложение результатов тестов средств контроля

Рис. 63. Информация об оценки системы внутреннего контроля в рабочей документации аудита

Предварительная оценка риска средств контроля

риска средств контроля высокий

риска средств контроля ниже высокого

Поведение тестирования средств внутреннего контроля

Уточнение оценка риска средств контроля по результатам тестирования

Первоначальная оценка риска средств контроля подтверждена

Первоначальная оценка риска средств контроля нуждается в пересмотре

Изменение запланированных процедур проверки по существу

Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств, полученных в ходе процедур проверки по существу, для снижения риска необнаружения и аудиторского риска до приемлемо низкого уровня

риска необнаружения может быть снижен до приемлемо низкого уровня

риска необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого уровня