- •Правило(стандарт) № б
- •Введение
- •Аудиторское заключение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Требования
- •Некоторые принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •В. Поручение заданий Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Г. Контрольные полномочия Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 8
- •Введение
- •Неотъемлемый риск
- •Риск средств контроля
- •Риск необнаружения
- •Информирование о недостатках
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 10 «события после отчетной даты»
- •Введение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 11
- •Введение
- •Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 12 «согласование условий проведения аудита»
- •Введение
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Пример письма о проведении аудита
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 13 «обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица
- •Обязанности аудитора
- •Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение
- •Документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур
- •Сообщение информации
- •Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов
- •Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Профессиональный скептицизм
- •2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы
- •3. Учетная политика
- •4, Средства внутреннего контроля
- •5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур
- •6. Особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 14 «учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
- •Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Отказ от аудиторского задания
- •Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов российской федерации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 15 «понимание деятельности аудируемого лица»
- •Введение
- •Получение информации
- •Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица
- •Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 16 «аудиторская выборка»
- •Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу
- •Характеристика методов отбора совокупности
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 17 «получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
- •Введение
- •Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях
- •Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 18 «получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»
- •Введение
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Пожелания руководства аудируемого лица
- •Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Оценка результатов полученных ответов
- •Получение внешних подтверждений до отчетной даты
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 19 «особенности первой проверки аудируемого лица»
- •Введение
- •Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 20 «аналитические процедуры»
- •Введение
- •Сущность и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
- •Надежность аналитических процедур
- •Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 21 «особенности аудита оценочных значений»
- •Введение
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
- •Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица
- •Использование независимой оценки
- •Проверка последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Надлежащие получатели информации
- •Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Формы сообщения информации надлежащим получателям
- •Конфиденциальность
- •Нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 23 «заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
- •Введение
- •Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Образец письма-представления
- •Структура правила (стандарта)
Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов российской федерации
1. Внеплановая проверка, проводимая органами государственной власти, или наложение штрафов и пеней.
2. Оплата услуг, характер которых не определен либо вызывает сомнение, или выдача льготных кредитов и/или ссуд внешним консультантам, аффилированным лицам, их работникам или государственным служащим.
3. Вознаграждение посреднику, размер которого превышает обычную плату, установленную в данной организации или в данной отрасли для данного вида услуг.
4. Закупки по ценам значительно выше или ниже рыночных.
5. Сомнительные платежи наличными.
6. Сомнительные операции с организациями, зарегистрированными в офшорных зонах.
7. Платежи за товары или услуги, осуществляемые не в то государство, из которого поставлялись соответствующие товары и услуги.
8. Платежи в иностранной валюте без надлежащего оформления документации.
9. Организация бухгалтерского учета, которая не обеспечивает адекватных документальных свидетельств для аудита или достаточных доказательств.
10. Операции, не разрешенные руководством аудируемого лица или не учитываемые надлежащим образом.
11. Негативная информация об аудируемом лице, размещенная в средствах массовой информации.
Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
-
Термины
Определения
Несоблюдение нормативных правовых актов
преднамеренное и непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым актам Российской Федерации.
Структура правила (стандарта)
-
Разделы правила (стандарта)
Краткое содержание правила (стандарта)
Введение
Цель стандарта — установление единых требований в отношении обязанности аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита. Различия во влиянии нормативных правовых актов на бухгалтерскую отчетность. Финансовые последствия несоблюдения аудируемым лицом законодательства РФ. Необходимость уделения внимания влиянию на аудит нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение им нормативных правовых актов РФ и за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов. Перечень процедур, рекомендованных руководству аудируемого лица при выполнении своих обязанностей по предотвращению несоблюдения нормативных правовых актов.
Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
Аудитор не несет ответственность за соблюдение законодательства РФ аудируемым лицом. Увеличение аудиторского риска при наличии существенных искажений в результате несоблюдения законодательства РФ. Необходимость планирования процедур проверки соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов. Действия аудитора, необходимые для формирования аудитором общего понимания нормативных правовых актов. Определение аудиторских процедур, направленных на выявление случаев несоблюдения нормативных правовых актов РФ.
Обязанность аудитора получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения нормативных правовых актов РФ, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность. Необходимость получения аудитором официальных письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица о сообщении аудитору известных фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ. При отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что аудируемое лицо соблюдает нормативные правовые акты РФ при подготовке бухгалтерской отчетности.
Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации
Факторы, принимаемые во внимание аудитором при оценке возможного влияния фактов несоблюдения требований нормативных
правовых актов РФ на бухгалтерскую отчетность. Процедуры, которые обязан осуществить аудитор в случае предположения о несоблюдении требований нормативных правовых актов РФ. Необходимость учета аудитором последствий несоблюдения нормативных правовых актов РФ для других вопросов аудита.
Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
Обязанность аудитора сообщать о существенных и преднамеренных фактах несоблюдения нормативных правовых актов РФ совету директоров и высшему руководству аудируемого лица. Влияние на вариант выдаваемого аудиторского заключения существенных фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ или ненадлежащего отражения его влияния на бухгалтерскую отчетность. Требование конфиденциальности в отношении обнаруженных аудитором фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Отказ от аудиторского задания
Возможность отказа аудитора от аудиторского задания, если аудируемое лицо не предпринимает действий по исправлению ситуации, при наличии подозрения в причастности высшего руководства аудируемого лица к несоблюдению нормативных правовых актов РФ. Взаимодействие действующего аудитора и аудитора-преемника при отказе действующего аудитора от продолжения сотрудничества с аудируемым лицом.
Приложение
Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ.
СХЕМЫ
Рис. 96. Различный характер влияния нормативных правовых актов РФ на бухгалтерскую отчетность
Рис. 97. Влияние факторов, связанных с несоблюдением законодательства РФ, на увеличение риска аудитора
Рис. 98. Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства РФ аудируемым лицом
Рис. 99. Оценка аудитором последствий несоблюдения нормативных актов
Рис. 100. Действия аудитора по оценке несоблюдения аудируемый лицом нормативных актов