2 Вопрос. Нормирование оборотных средств.

Фактические запасы оборотных фондов и фондов обращения могут не совпадать с реальной потребностью в них. В случае превышения создаются сверхнормативные запасы, которые отвлекают денежные средства из оборота, что свидетельствует об их неэффективном использовании, а также возникают дополнительные затраты связанные с обслуживанием большего, чем необходимо объема производственных запасов (складские площади, обслуживающий персонал, транспортные расходы и т.д.). следствием недостатка оборотных средств являются простои производства, невыполнение планов по реализации продукции, штрафные санкции и т.д.

Таким образом, нормирование оборотных средств решает две основные задачи:

- первая – постоянно поддерживать соответствие между размером оборотных средств предприятия и потребностью в средствах для обеспечения минимально необходимых запасов материальных ценностей. Для каждого предприятия необходимо установить такой норматив, чтобы при нормальной хозяйственной деятельности оно не испытывало финансовых затруднений для обеспечения процесса производства и реализации.

- вторая – с помощью нормирования управлять размерами запасов, обеспечивать разумное сочетание форм снабжения. Нормирование призвано сти­мулировать улучшение хозяйственной деятельности, изыскание дополнительных резервов, формировать разумное сочетание форм снабжения и др.

Нормирование оборотных средств осуществляется путем определения норматива оборотных средств. Норматив оборотных средств – минимальная плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для организации производственной деятельности. Величина норматива представляет собой произведение суммы однодневного расхода по смете затрат на производство и нормы оборотных средств в днях:

,

где Н_ОС – норма оборотных средств, т.е. относительная величина, как правило, выражаемая в днях и определяющая величину запаса оборотных средств; М/Т – однодневный оборот материальных ресурсов, т.е. величина затрат материальных ресурсов на календарный день, определяемая делением сметы затрат на производство на число календарных дней планового периода; М – стоимость материальных ресурсов за определенный период; Т – период (месяц, квартал, год).

Норматив оборотных средств на планируемый период рассчитывается методом прямого счета и/или аналитическим методом. Различают совокупный норматив (общую сумму оборотных средств) и частные нормативы (размеры средств по элементам).

При использовании метода прямого счета норматив исчисляется как совокупность оборотных средств в виде сумм отдельных элементов на основе имеющихся заказов и прогнозов сбыта, плановых смет себестоимости, норм расхода и запасов материальных ценностей, планов по инновациям и инвестициям. При этом для расчетов используется формула:

где W_ОС – совокупный норматив элемента оборотных средств; W_Н –норматив элемента оборотных средств.

Ценность метода заключается в том, что совокупный норматив формируется как сумма отдельных элементов.

Особенностью аналитического метода нормирования является ориентация на базисный уровень норматива и укрупненный расчет потребности в ресурсах на основании планов на нормируемый период. При этом для расчетов используется формула:

где I_н – индекс изменения объема выпускаемой продукции или использованного материального ресурса; W^б_ос – базисный уровень норматива.

В свою очередь, индекс изменения объема выпускаемой продукции или использованного материального ресурса вычисляется по формуле:

, или

где В_пл и В_факт – планируемый и фактический выпуск продукции; М_пл и М_факт – планируемое и фактическое потребление материальных ресурсов.

Преимущество данного метода заключается в быстроте расчетов, но в то же время его главным недостатком является перенесение просчетов и упущений, имевших место при определении норматива в базисном периоде, на планируемый период. Метод применим в основном для перспективных и прогнозных расчетов потребности в финансовых ресурсах.

Технология нормирования оборотных средств предприятия. Первым этапом нормирования является разработка норм запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Нормирование оборотных средств предполагает:

• определение норм запаса оборотных средств в днях;

• определение нормативов всех обо­ротных средств в денежном выражении, в том числе по каждому элементу.

Нормы оборотных средств определяются условиями работы предприятия, а именно:

• длительностью производственного цикла;

• временем подготовки материалов к производству;

• порядком пере­работки и использования отходов;

• территориальным размещением поставщиков;

• частотой, равномерностью поставок;

• размером по­ставляемых партий материалов и продукции;

• системой и формой расчетов и другими условиями снабжения и сбыта.

Норматив обо­ротных средств определяется исходя из следующих показателей: объема производства и реализации продукции; затрат на производство; норм оборотных средств по видам товарно-материальных цен­ностей, выраженных в днях.

Эти факторы определяют одну сторону потребности предприя­тия в оборотных средствах – внутренние потребности предприя­тия – покупателя сырья и материалов. Но есть и другая сторона – внешняя, зависящая от работы поставщиков и транспорта, что заставляет рассчитывать норму оборотных средств в днях.

Оборотные средства функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения, поэтому нормирование производится по следующим основ­ным элементам оборотных средств:

• нормирование оборотных средств в производственных запасах (на сырье, материалы, покуп­ные изделия);

• нормирование оборотных средств на незавершенное производ­ство;

• нормирование оборотных средств на готовую продукцию (запас готовой продукции);

• нормирование оборотных средств на расходы будущих периодов;

• нормирование дебиторской задолженности.

Нормирование оборотных средств в производственных запасах. Норма оборотных средств на сырье и материалы складывается из:

• времени пребывания оплаченных предприятием материальных ценностей в пути (транспортный запас);

• времени, необходимого для выгрузки, доставки, материала на предприятие, приемки и складирования (подготовительный запас);

• времени для подготовки материалов к производству (технологический запас);

• времени пребывания материалов в составе текущего и страхово­го запасов.

Первый элемент нормы оборотных средств на сырье, основные материалы и покупные изделия – транспортный запас – включает в себя пребывание материалов в пути с момента оплаты счета по­ставщика до прибытия груза на склад потребителя. Размер транспортного запаса рассчитывается исходя из стоимо­сти материалов, находящихся в пути, и однодневного расхода ма­териалов по отчетным данным.

Второй элемент нормы оборотных средств по сырью, основным материалам и покупным изделиям – подготовительный запас – предусматривает время, необходимое для при­емки, разгрузки, сортировки и складирования материалов. Как правило, это время определяется путем технического нор­мирования этих операций или путем хронометража. Указанная нор­ма зависит от ряда факторов: особенностей материально-техничес­кого обеспечения, организации погрузочно-разгрузочных работ и т.п. Большое влияние оказывает вид материалов и осо­бенности их оформления.

Технологический запас учитывается по тем видам сырья и материалов, по которым в соответствии с технологическим регламентом производства необходима предварительная подготовка (сушка, разогрев, отстой и другие подготовительные операции). Его величина рассчитывается по установленным технологическим нормам.

Наиболее сложен и трудоемок, как правило, расчет текущих запасов сырья и материалов. Текущий (складской) запас – это постоянный запас материалов, полностью подготовленных к запуску в производство, его назначение – обеспечивать беспере­бойную производственную деятельность предприятия, а величина его зависит от частоты поставок данного вида сырья и материалов.

Еще одним элементом нормы оборотных средств является ре­зервный или страховой запас, который должен нейтрализовать вли­яние случайных факторов на оборот средств. Он предназначен для того, чтобы при нарушении срока поставок, установленного объ­ема поставок или при поступлении некомплектных материалов, не соответствующих нормативным документам, гарантировать бес­перебойную работу предприятия. Рекомендуется норму страхового запаса исчислять в размере 50% нормы текущего запаса.

Норма оборотных средств по каждому виду материалов рассчи­тывается сложением полученных выше дней запаса. Чтобы полу­чить стоимостное выражение нормы оборотных средств, необходи­мо умножить количество дней на среднесуточный расход данного вида в стоимостном выражении (табл.).

Расчет норматива оборотных средств

Группа мате­риальных цен­ностей	Транспорт­ный запас, дней	Подготови­тельный запас, дней	Текущий запас, дней	Страховой запас, дней	Итого (2+3+4+5), дней	Одно­дневный расход, тыс. руб.	Норматив оборот­ных средств (6 × 7), тыс. руб.
Сырье и ос­новные мате­риалы	1	1	4	2	8	10	80
Комплектую­щие и полу­фабрикаты	5	1	5	5	16	20	320
Всего							400

Величина норматива средств в производственных запасах определяется:

W_ПЗ = Т_СК × М_СК ×С_М ,

где W_ПЗ – норматив оборотных средств в производственных запасах, руб.;

Т_СК – срок нахождения материалов на складе, дней;

М_СК – количество передаваемого материала со склада в производство в день, ед.;

С_М – стоимость материалов на единицу продукции, руб.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производ­стве. К незавершенному производству относится продукция, находя­щаяся на различных стадиях обработки, – от запуска сырья, мате­риалов и комплектующих изделий в производство до принятия от­делом технического контроля готовой продукции. Незавершенное производство определяется величиной авансированных денежных средств, вложенных в затраты на сырье, основные и вспомогатель­ные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчис­ления и прочие расходы. Все эти затраты по каждому изделию нарас­тают по мере движения по цепочке технологического процесса.

Размер оборотных средств, занятых в незавершенном производ­стве, зависит от длительности производственного цикла, себесто­имости изготовляемой продукции и интенсивности нарастания за­трат в процессе производства. Определение размера оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, наиболее слож­ная часть расчетов полной величины оборотных средств. Норма оборотных средств, занятых в незавер­шенном производстве, рассчитывается как:

Н_НП = З × Т_ЦД × К_НЗ,

где З – среднедневные затраты, руб.;

Т_ЦД – длительность производственного цикла изготовления дан­ной продукции, дни;

k – коэффициент нарастания затрат.

Производственный период, или длительность производственного цикла определяется временем, ко­торое проходит от начала производства первой детали, запускаемой в производство, до приемки готового изделия.

Коэффициент нарастания затрат (К_НЗ) характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. Необходимость расчета коэффициента нарастания затрат обусловлена тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время. Обычно их делят на единовременные и остальные затраты. К единовременным затратам относится расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов. Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, накладные расходы и т.п.) нарастают постепенно на протяжении всего цикла.

Коэффициент рассчитывается как отношение себестоимости незавершенного производства к плановой себестоимости изделия и учитывает длительность производственного цикла.

Если затраты производства растут равномерно, коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле:

где З_ЕД – единовременные затраты;

З_ОСТ – остальные затраты;

С – плановая себестоимость единицы продукции, С = З_ЕД + З_ОСТ .

Для определения стоимости оборотных средств по незавершенно­му производству, кроме данных о стоимости единовременных (мате­риальных) затрат, необходимо знать так называемый коэффициент нарастания затрат по остальным переменным затратам (заработной платы основных рабочих и др.) до окончания процесса производства продукции. Этот коэффициент обычно принимается равным 0,5 от всей суммы последующих переменных затрат, то есть условно пред­полагается, что эти затраты осуществляются равномерно в течение всего производственного цикла.

При неравномерном нарастании затрат используют формулу:

где З_i – затраты на i-й период времени нарастающим итогом (i = 1, 2, …, n);

С – плановая себестоимость единицы продукции;

Т – длительность полного производственного цикла, дней.

Величина норматива средств в незавершенном производстве определяется:

W_НП = Т_Ц × В_ДН ×М_П × К_НЗ ,

где W_ПЗ – норматив оборотных средств в незавершенном производстве, руб.;

Т_Ц – длительность производственного цикла, дней;

В_ДН – количество производимой продукции в день, единиц;

М_П – стоимость материалов на единицу продукции, руб.;

К_НЗ – коэффициент нарастания затрат.

Нормирование оборотных средств в готовых изделиях на складе. Нор­ма оборотных средств на готовую продукцию включает изделия, для которых производственный цикл закончился, они приняты отделом технического контроля и сданы на склад готовой продукции.

Экономичес­кое содержание норматива оборотных средств по готовой про­дукции на складе состоит в том, что, поскольку продукция, как правило, реализуется партиями, комплектно и в определенном ассортименте, для обеспечения планомерной ее отгрузки потре­бителям необходимо время для выполнения различных складс­ких операций (подборка по ассортименту, накопление изделий до размеров партии отгрузки, упаковка изделий, оформление от­грузочных документов и т. д.).

Нормы оборотных средств в готовых изделиях на складе вклю­чают: подготовительный запас – для обработки и подготовки к отпуску готовой продукций, поступающей от выпускающих це­хов; текущий запас, равный норме отпуска; страховой запас – для компенсирования возможных простоев производства и для удовлетворения потребностей новых потребителей.

Норма оборотных средств на готовую продукцию опре­деляется временем с момента приемки продукции на склад до ее оплаты заказчиком и зависит от ряда факторов:

• порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки гото­вых изделий из цехов;

• времени, необходимого для комплектования и подбора изделий до величины отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам, нарядам, договорам;

• времени, необходимого для упаковки, маркировки продукции;

• времени, необходимого для доставки упакованной продукции со склада, предприятия до железнодорожной станции, пристани и др.;

• времени погрузки продукции в транспортные средства;

• времени хранения продукции на складе.

Величина норматива средств в незавершенном производстве определяется:

W_ГП = Т_Г × В_Р × М_П ,

где W_ГП – норматив оборотных средств в запасах готовой продукции, руб.;

Т_Г – срок нахождения готовой продукции на складе, дней;

В_Р – количество реализуемой продукции в день, единиц;

М_П – стоимость материалов на единицу продукции, руб.

Нормирование оборотных средств на расходы будущих периодов. Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат, которые со­вершаются в настоящее время, но будут списаны на себестоимость в последующем. В состав расходов будущих периодов входят следу­ющие затраты: на освоение новых видов продукции и новых техно­логических процессов (за исключением машиностроения, метал­лургической и некоторых отраслей химической промышленности, где эти затраты финансируются из фонда развития производства, науки и техники); на горно-подготовительные работы (очистка, осушка, взрывные работы или иная подготовка территории); по подписке на периодические издания; арендная плата; на связь; налоги и сборы, уплачиваемые за буду­щее время. Норматив определяется по формуле

W_РБП = ∑З_Н + ∑З_ПЛ – ∑З_С,

где – норматив оборотных средств по расходам будущих пери­одов;

∑З_Н – сумма расходов на начало планового года;

∑З_ПЛ – планируемая сумма расходов в предстоящем периоде;

∑З_С – сумма расходов, относимых на себестоимость продукции в планируемом периоде.

Сумма расходов на начало планируемого года берется из балан­са. Намечаемая сумма затрат в планируемом году исчисляется на основе плана научно-технического развития организации, предусматри­вающего освоение новых видов продукции и новых технологичес­ких процессов, приобретение и изготовление для этих целей необ­ходимых материалов и полуфабрикатов, инструмента и приспособ­лений, оформление технической документации и другие расходы. Сумма расходов будущих периодов, включаемая в себестоимость планируемого периода, определяется на основе плановой сметы затрат на производство.

Нормирование дебиторской задолженности.

W_ДЗ = Т_Д × В_Р × М_П ,

где Т_Д – срок погашения дебиторской задолженности, дней;

В_Р – количество реализуемой продукции в день, единиц;

М_П – стоимость материалов на единицу продукции, руб.

Определение совокупного норматива оборотных средств. Совокупный норматив, определенный методом прямого счета, равен сумме исчисленных частных нормативов по всем элементам нормируемых оборотных средств:

W = W_ПЗ + W_НП + W_ГП + W_РБП + W_ДЗ ,

Кроме рассчитанной величины оборотных средств, предприятие должно иметь еще и некую сумму резерва денежных средств на случай увеличения, по сравнению с запланированными, сроков поставок материальных запасов, сроков погашения дебиторской задолженности и др. непредвиденных обстоятельств. Резерв денежных средств составляет приблизительно 10% от рассчитанной величины оборотных средств.