Плановая проверка

Внеплановая проверка

Рисунок 7 - Классификация по характеру контрольных мероприятий

Плановая проверка проводится по плану, который разрабатывается на отчетный период (квартал) и утверждается руководителем налогового органа.

Внеплановая проверка проводится вне плана и может быть проведена в следующих случаях:

а) по заданию вышестоящих налоговых органов;

б) по поручению правоохранительных органов;

в) по запросам других налоговых органов;

г) при наличии значительных нарушений;

д) по фактам сокрытия доходов и т. д.

К внеплановым проверкам может быть отнесена повторная проверка. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в случае, связанном с реорганизацией или ликвидацией организации, а также в случае проверки вышестоящим налоговым органом нижестоящего налогового органа может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Выездные налоговые проверки можно также классифицировать в зависимости от величины объекта контроля (см. рисунок 8).

По величине объекта контроля

(категории проверок)

Тематическая проверка

Экспресс-проверка

Комплексная проверка

Рисунок 8 - Классификация по величине объекта контроля

Комплексная проверка – это проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и сборов.

Тематическая проверка – это проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и сборов, а также налогов по отдельным видам деятельности организации (например: проверка НДС, лицензирования и т.п.)

Экспресс – проверка – это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово – хозяйственной деятельности организации за короткий временный период (например: проверка применения контрольно-кассовой техники и т.п.).

К экспресс - проверкам можно отнести следующие проверки, которые, строго говоря, не являются ни выездными, ни камеральными, но являются необходимыми для нормальной работы по сбору налогов:

- проверки, проводимые с целью установления места нахождения плательщика;

- проверки, проводимые с целью выявления случаев осуществления хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговом органе;

- проверки наличия и правильности применения специальных марок на алкогольную и табачную продукцию;

- проверка соблюдения правил операций с наличными деньгами и т.д.

В ходе проведения налоговых проверок должностными лицами налоговых органов применяются различные методы контроля. Применение указанных методов зависит от проверяющего и конкретных целей налоговой проверки.

При проведении проверок применяются документальные методы контроля и фактические методы контроля в зависимости от источников получения информации (см. рисунок 9).

По источникам данных

Документальный контроль

Фактический контроль

Рисунок 9 - Классификация методов контроля по источникам данных

Документальные методы контроля основаны на изучении данных, содержащихся в первичных и других документах. Документальная проверка может проводиться как с выходом на предприятие, так и в налоговой инспекции.

Проверка документов производится следующими методами:

• формальная или визуальная проверка (правильность оформления документов);

• логическая проверка;

• арифметическая проверка;

• юридическая оценка (законность документа);

• встречная проверка;

• проверка соответствия данных первичных документов данным регистров и отчетов;

• экономический и финансовый анализ.

Для более полного и всестороннего изучения документов используются методы фактического контроля, то есть установление конкретных фактов в ходе проверки.

К методам фактического контроля относится:

• инвентаризация - Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке;

• осмотр (обследование) – НК РФ, ст. 92;

• экспертиза (привлечение специалиста) – НК РФ, ст. 95

Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

Осмотр проводится должностным лицом налогового органа при выездной налоговой проверке в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

Экспертиза назначается при проведении выездных налоговых проверок в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Проверка документов в ходе выездных налоговых проверок может проводиться двумя методами - сплошным и выборочным (см. рисунок 10). Выбор метода зависит от проверяющего, от объема проверяемых документов и от содержания документов.

По методу проверки документов

Сплошная проверка

Выборочная проверка

Рисунок 10 – Методы проверки документов

Сплошная проверка предполагает изучение всех первичных документов и записей (например: денежные операции).

Выборочная проверка документов предполагает проверку отдельных периодов в течении года или части документов, но за весь отчетный период.

Если в результате выборочной проверки установлены значительные нарушения, то проверка проводится сплошным методом.