3.2.2 Организация и методика проверки доходов организации

В соответствии с налоговым законодательством, если у налогоплательщика имеется объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, то возникает обязанность по уплате налога. (ст. 38 НК РФ).

Таким объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль, согласно Налоговому кодексу РФ, определяется по данным налогового учета, который может совпадать или не совпадать с бухгалтерским учетом по отдельным показателям.

Таким образом, прибылью согласно Налоговому кодексу РФ является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.

Прибыль для целей налогообложения для российских организаций определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ.

Прибыль

=

Доход

-

Расход

Доходы организации участвуют при исчислении прибыли любой группы налогоплательщиков. В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

К первичным документам относятся унифицированные формы первичных учетных документов и иные документы, содержащие обязательные реквизиты.

Доходы можно разделить на две группы

Доходы от реализации

Внереализационные доходы

• товаров;

• работ;

• услуг;

• имущества;

• имущественных прав

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Таким образом, к доходам от реализации относятся:

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства		Выручка от реализации приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав
- основной вид деятельности организации		- производственные запасы; - товары; - основные средства; - нематериальные активы; - и т.д.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженными в денежной и натуральной форме.

При проведении проверки необходимо знать состав доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ). Например, к таким доходам относятся:

- доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов в уставный капитал;

- к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, у любых категорий налогоплательщиков относятся поступления в виде средств или иного имущества, которые получены:

1) по договорам кредита или займа;

2) в счет погашения таких заимствований.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавец - юридическое лицо, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Таким образом, у любых категорий налогоплательщиков к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся как поступления средств в виде заимствований, так и поступления в виде возврата средств по вышеуказанным договорам. Однако доход, полученный в виде процентов по таким договорам, относится к доходам, учитываемым при определении налоговой базы.

Полный состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведен в статье 251 НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает два способа признания доходов:

• по методу начисления (ст. 271 НК РФ).

• кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Организация самостоятельно определяет метод признания доходов. Выбранный метод фиксируется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

Выбранный метод не может меняться в течение налогового периода.

Перед непосредственной проверкой инспектор анализирует приказ об учетной политике организации и в зависимости от выбранного метода признания доходов организуется выездная налоговая проверка.

Если предприятие выбрало метод начислений, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (договор цессии).

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Таким образом, при применении организацией метода начисления проверке подлежат следующие документы:

• накладные на отгруженную продукцию;

• товарно-транспортные накладные;

• счета-фактуры;

• договора;

• акты и другие документы.

Указанные документы проверяют на предмет соответствия между собой, проверяется цена реализованной продукции, выборочно проводится арифметическая проверка, наличие подписей и печати.