3.2.4 Организация и методика проверки доходов и расходов от реализации имущества и имущественных прав

Доходом от реализации также признается выручка от реализации товаров ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованное имущество или имущественные права, выраженными в денежной и натуральной форме.

Проверка доходов от реализации товаров, имущества и имущественных прав производится в зависимости от метода признания доходов: метода начисления, кассового метода.

Организация самостоятельно определяет метод признания доходов. Выбранный метод фиксируется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

Проверка доходов от прочей реализации аналогична проверке доходов от реализации продукции.

Организация может реализовать материальные ценности, основные средства, нематериальные активы и другое имущество. Проверке подлежат следующие документы:

• накладные на отгруженные товары, имущество;

• товарно-транспортные накладные;

• счета-фактуры;

• договора;

• акты и другие документы.

Проверяется стоимость реализованного имущества, выборочно проводится арифметическая проверка, правильность оформления документов.

По счетам-фактурам определяется сумма полученной выручки. Общая сумма выручки за месяц проверяется по ведомости № 16 бухгалтерского учета или в налоговом регистре.

Если выручка определяется кассовым методом, то кроме накладных и счетов-фактур необходимо проверить документы, связанные с оплатой отгруженного имущества.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Рассмотрим расходы, связанные с реализацией. Они включают в себя расходы, связанные с хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для признания расходов для целей налогообложения, они должны быть обоснованными, документально подтвержденными.

Порядок признания расходов зависит от выбранного организацией метода - метода начисления или кассового метода.

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения этого имущества;

3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Под ценой приобретения прочего имущества понимаются расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этого имущества, предусмотренные договором, в случае, если указанные расходы не учтены для целей налогообложения в предыдущие периоды.

Стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренных договором.

При реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если предприятие реализует материально-производственные запасы, выявленные в виде излишков при инвентаризации или имущество полученное при демонтаже или разборке выводимых их эксплуатации основных средств, то при определении «стоимости приобретения» имеются следующие особенности:

стоимость МПЗ и имущества определяется как сумма налога, исчисленная с полученного дохода.

Рассмотрим пример определения результат от реализации имущества:

В апреле оприходован металлолом после демонтажа списанного станка. В августе металлолом реализован.

Стоимость оприходованного металлолома – 100 руб.

С полученного дохода исчислен налог на прибыль – 20 руб. (100 х 20%)

В августе металлолом реализован на сумму 125 руб. с учетом НДС.

НДС по реализации – 19 руб. (125 х 18 / 118 )

Стоимость приобретения металлолома при реализации определена в сумме 20 руб. ( 100 х 20%)

Налоговая база по реализации составила 86 руб. (125руб.–19руб.–20руб.)

Налог на прибыль по реализации металлолома составил 17 руб. (86 руб. х 20%)

Если цена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Однако, если получен убыток от реализации амортизируемого имущества, то полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Рассмотрим пример:

Организация реализовала оборудование, бывшее в эксплуатации 5 лет. Расходы по демонтажу составили 1400 руб.

Получена выручка в сумме 46200 руб. (без учета НДС).

Первоначальная стоимость оборудования – 80000 руб., начислена амортизация на момент выбытия – 32600 руб., срок полезного использования оборудования – 11 лет.

Определим результат от реализации имущества:

46200 – ( 80000 – 32600) – 1400 = - 2600 - получен убыток.

Определим срок оставшийся эксплуатации:

11 – 5 = 6 лет

Определим порядок отнесения полученного убытка в состав прочих расходов: 2600 руб. : 6 лет = 433 руб. в год в течение 6 лет.

При выявлении нарушений при проверке факты отражаются в акте выездной налоговой проверки.