Налоговый контроль

Предпроверочный контроль

Текущий контроль

(оперативный)

Последующий контроль

(периодический)

Учет налого-платель-щиков

Планирова-ние выездных налоговых проверок

Камеральные налоговые проверки

Выездные налоговые проверки

Рисунок 5 - Виды и формы налогового контроля

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предпроверочный, текущий и последующий контроль.

К предпроверочному контролю относится контроль за своевременной постановкой на учет налогоплательщиков и планирование выездных налоговых проверок.

К текущему или оперативному контролю, осуществляемому в налоговых органах на постоянной основе, относится камеральная налоговая проверка.

К последующему или периодическому контролю, проводимому с определенной периодичностью, относится выездная налоговая проверка.

Налоговая проверка - это одна из форм контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, проводимая специально уполномоченными государственными органами. Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Налоговая проверка осуществляется в целях обнаружения, пресечения и устранения нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их профилактики.

Статья 87 Налогового кодекса РФ предусматривает следующие виды налоговых проверок:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Понятия вышеприведенных форм налогового контроля приводятся в соответствующих нормативных документах:

1. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах в установленном порядке и в установленные сроки – Налоговый кодекс РФ, статьи 83-86.

2. Планирование выездных налоговых проверок состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов, пени и налоговых санкций – Концепция.

3. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа – НК РФ, статья 88.

4. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка осуществляется с выходом инспектора на объект контроля, где изучается полнота и правильность налоговой отчетности, производится ее сопоставление с данными первичных документов и отчетностью - статья 89 НК РФ.

Выездная налоговая проверка характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчётов, их сопоставлением с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учётом, отчётностью.

Следовательно, можно сказать, что по месту проведения, налоговые проверки классифицируются следующим образом (см. рисунок 6):

По месту проведения

Камеральная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка

Рисунок 6 - Классификация налогового контроля по месту проведения

Как уже было сказано, камеральная проверка проводится непосредственно в налоговом органе, без выхода налогового инспектора на объект контроля в установленные сроки.

Выездная проверка осуществляется с выходом инспектора на объект контроля. В исключительных случаях, с разрешения руководителя налогового органа, выездная проверка может проводиться в налоговом органе: при отсутствии помещения для проверки на проверяемом объекте и т.п.

Налоговые проверки можно классифицировать и по другим признакам. На рисунке 7 приводится классификация проверок по характеру контрольных мероприятий. Причем необходимо отметить, что данная классификация применима только к выездным налоговым проверкам, так как камеральные проверки невозможно запланировать - они осуществляются по мере поступления налоговой отчетности в инспекцию и должны обеспечивать 100 % проверку отчетности.

По характеру контрольных мероприятий