3.2.3 Организация и методика проверки расходов организации

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

Расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализационные расходы

Рассмотрим расходы, связанные с производством и реализацией. Они включают в себя:

1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, можно классифицировать по элементам (см. рисунок 15).

Материальные расходы

Прочие расходы

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Рисунок 15 – Классификация расходов по элементам.

Для признания расходов для целей налогообложения, они должны соответствовать одновременно следующим трем условиям:

1) они должны быть обоснованными;

2) документально подтвержденными;

3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов зависит от выбранного организацией метода - метода начисления или кассового метода. Выбранный метод организация фиксирует в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

Если применяется метод начисления, то расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Если организация применяет кассовый метод, то расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Рассмотрим организацию и методику проверки материальных расходов. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

2) на приобретение материалов, используемых для предпродажной подготовки и на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды, комплек-тующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Указанные расходы, как правило, занимают наибольший удельный вес в составе расходов организации.

Стоимость товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Также сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Проверка осуществляется в следующем порядке:

1. Анализируется приказ об учетной политике организации.

2. Проверяется приход материальных ресурсов на склад.

3. Проверяется учет материальных ресурсов на складе.

4. Проверяется расход товарно-материальных ценностей со склада и реализация на сторону.

5. Проверяется правильность оценки израсходованных материальных ресурсов и включение их стоимости в расходы организации.

При анализе учетной политики организации инспектор выясняет, какой метод признания расходов и какой метод оценки материалов применяет проверяемая организация. Признание расходов может осуществляться двумя методами: метод начисления и кассовый метод.

Если применяется метод начисления, то датой осуществления материальных расходов признается:

1) дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

2) дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Если применяется кассовый метод, то материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Поступление материальных ресурсов проверяется по следующим первичным учетным документам:

• накладные (см. стр.69);

• счета-фактуры;

• другие документы.

Организация ООО «Виктория» город А
	Номер документа	Дата составления
НАКЛАДНАЯ	224	19.11.200_г.

Отправитель ___ОАО «Заря» г.В _____________________________________

Получатель ____ООО «Виктория»_г. А________________________________

Основание _____договор №17 от 05.01.200_г.___________________________

Через кого _____Иванова П.В.________________________________________

По документу ___доверенность № 46 _________________________________

№ п/п	Материальные ценности		Ед. изм.	Кол.	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.
	Наименование, сорт, размер, марка	номен- клатур- ный номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Медная лента	002103	кг	800	232,00	185600	33408	219008
	…
	…

Всего отпущено _восемьсот_ наименований на сумму Двести девятнадцать тысяч

восемь руб. 00 коп., в том числе сумма НДС 33408 руб. 00 коп.

Отпуск разрешил ___________ ___________ ______Сазонов А.С.________

должность подпись расшифровка подписи

Отпустил __________________ ___________ ______Тихонова Т.П._______

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер ___________ ______Василевская О.П._____

подпись расшифровка подписи

Получил ___________________ ___________ ______Иванов П.В.__________

должность подпись расшифровка подписи

Каждая накладная на приход материалов отражается в хронологической последовательности в журнале-ордере №6 бухгалтерского учета. Инспектор обязан сверить данные по накладным с данными журнала-ордера №6 за соответствующий период.