6. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (товарів, робіт, послуг)

Витрати — це зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Ціноутворення на підприємстві, складання калькуляцій, списання матеріалів на виготовлення продукції, списання арматури на виготовлення армокаркасів в ПАТ “Рівненський ДБК” покладено на головного інженера.

ПАТ “РДБК” облік витрат веде на рахунках класу 9 „Витрати діяльності":

90 „Собівартість реалізації";

91 „Загальновиробничі витрати";

92 „Адміністративні витрати";

93 „Витрати на збут";

94 „Інші витрати операційної діяльності";

95 „Фінансові витрати";

96 „Втрати від участі в капіталі";

97 „Інші витрати";

98 „Податки на прибуток";

99 „Надзвичайні витрати".

За дебетом рахунку 90 відображається виробнича собівартість реалізованої продукції. За кредитом — списання на рахунок 791 „Фінансовий результат від основної діяльності".

Згідно аналізу рахунку 90 “Собівартість реалізації ” (додаток 9.7.) можна ознайомитись з господарськими операціями підприємства:

№	Зміст операції	Д	К	Сума
1.	Списано собівартість реалізованої готової продукції	90	26	2997637,72
2.	Відображено собівартість реалізованих товарів	90	23	2165,80
3.	Списання собівартості на фінансовий результат	79	91	2999803,52

На рахунку 91 ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, ділянками, відділеннями, бригадами й іншими підрозділами основного та допоміжного виробництва, а також витрати на утримання й експлуатацію машин і устаткування. За дебетом рахунку 91 відображається сума визнаних витрат, за кредитом — щомісячне списання на рахунках 23 „Виробництво" і 901 „Собівартість реалізованої готової продукції".

Згідно аналізу рахунку 91 “Загальновиробничі витрати ” (додаток 9.8.) можна ознайомитись з господарськими операціями підприємства:

№	Зміст операції	Д	К	Сума
1.	Відпущено МШП для використання на загальновиробничі потреби	91	22	8563,64
2.	Нарахована заробітна плата апарату управління цехами та іншому загальновиробничому персоналу	91	661	313711,64
3.	Здійснено відрахування на соціальні заходи з фонду оплати праці працівників загальновиробничого характеру	91	65	108626,08
4.	Нарахована амортизація необоротних активів загальновиробничого призначення	91	13	14982,29
5.	Списано вартість виробничих запасів загальновиробничого призначення	91	20	325113,00
6.	Відображено резервування сум для забезпечення майбутньої оплати відпусток працівникам, зайнятих на роботах загальновиробничого призначення	91	47	45244,12
7.	Відображено вартість спожитих на загальновиробничі потреби послуг та продукції отриманих зі сторони	91	63	222623,69
8.	Включено до складу загальновиробничих витрат вартість послуг сторонніх організацій	91	37	1242,17
9.	Віднесено до складу витрат на виробництво змінні та постійні загальновиробничі витрати	23	91	1043012,80

На рахунку 92 відображається сума загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства. За дебетом відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на субрахунок 791.

Згідно аналізу рахунку 92 “Адміністративні витрати” (додаток 9.9.) можна ознайомитись з господарськими операціями підприємства:

№	Зміст операції	Д	К	Сума
1.	Списано матеріали, що належать до адміністративних витрат	92	20	55509,63
2.	Списано МШП, що належать до адміністративних витрат	92	22	1428,02
3.	Списано витрати на оплату праці працівників адміністрації підприємства	92	66	276636,36
4.	Нарахована амортизація необоротних активів загальногосподарського призначення	92	13	101404,00
5.	Відображено інші адміністративні витрати	92	63	49502,49
6.	Сплачено адміністративні витрати	92	31	50293,50
7.	Нарахування утримань із фонду заробітної плати працівників адміністративного призначення	92	651	75890,23
8.	Включено до складу адміністративних витрат вартість послуг сторонніх організацій	91	37	3309,06
9.	Відображено резервування сум для забезпечення майбутньої оплати відпусток працівникам, зайнятих на роботах адміністративного призначення	92	47	39184,27
10.	Списано на фінансовий результат адміністративні витрати	79	92	724728,92

На рахунку 93 ведеться облік витрат, пов'язаних зі збутом готової продукції. За дебетом відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на субрахунок 791.

Згідно аналізу рахунку 93 “Витрати на збут” (додаток 9.10.) можна ознайомитись з господарськими операціями підприємства:

№	Зміст операції	Д	К	Сума
1.	Списано матеріальні витрати, що належать витратам на збут	93	20	2010,47
2.	Нарахована заробітна плата працівникам відділу збуту	93	66	54712,71
3.	Нарахована амортизація необоротним активам, які використовуються для збуту	93	13	15394,32
4.	Відображено резервування сум для забезпечення майбутньої оплати відпусток працівникам, зайнятих на роботах відділу збуту	93	47	8170,91
5.	Нараховані інші витрати на збут	93	63	9237,54
6.	Нарахування утримань із фонду заробітної плати працівникам відділу збуту	93	65	18164,60
7.	Списано на фінансовий результат витрати збуту	79	93	110469,95

На рахунку 94 ведеться облік операційних витрат, не пов'язаних із виробництвом і реалізацією продукції. Субрахунки, визначені Планом рахунків, дають змогу забезпечити достатню деталізацію цих витрат.

На рахунку 95 ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства, зокрема, витрат на відсотки за користування кредитами банку; витрат на випуск та обіг власних цінних паперів; відсотків за договорами фінансового лізингу.

Рахунок 96 призначено для обліку втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні підприємства та в спільну діяльність.

На рахунку 97 відображаються витрати, не пов'язані з виробництвом та реалізацією основної продукції (крім фінансових витрат). Зокрема, на відповідних субрахунках відображається собівартість фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів у випадку їх реалізації; збитки від знецінювання (зниження) необоротних активів і їх списання.

На рахунку 98 враховується податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку.

Використання цих рахунків забезпечує складання І розділу Звіту про фінансові результати. Використання рахунків даного класу дозволяє здійснювати детальніший облік витрат.

Згідно наказу про облікову політику, на ПАТ “Рівненський ДБК” для узагальнення інформації про витрати за елементами не використовувати рахунки класу 8 Плану рахунків.

Щодо калькулювання собівартості продукції, то згідно з ПБО 16 для визначення собівартості продукції необхідно розділяти виробничі витрати на ті, які формують виробничу собівартість, та на витрати періоду, які не впливають на величину собівартості.

П(С)БО 16 передбачається формування двох видів собівартості:

1) виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка включає:

• прямі матеріальні витрати, а саме витрати на сировину, основні та допоміжні матеріали, напівфабрикати, паливо та електроенергію.;

• прямі витрати на оплату праці – включає всі форми оплати праці штатного і позаштатного виробничого персоналу;

• інші прямі витрати – це всі інші виробничі витрати, які безпосередньо відносяться до конкретного об’єкта витрат;

• змінні загальновиробничі витрати – це витрати на управління виробництвом.

2) собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг), що складається з:

• виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), реалізованої протягом

звітного періоду;

• нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;

• наднормативних виробничих витрат.